根據財稅[2012]39號《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》和國家稅務總局公告2012年第24號“關于發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，2013年底，結合營改增情況，國家稅務總局發布了61號和65號公告，現行政策如下：

　　一、出口貨物退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅——增值稅退(免)稅政策

　　(二)出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

　　(三)出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

　　二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退(免)稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

　　1.出口企業出口貨物。

　　(1)出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

　　(2)出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區等特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物。

　　(3)免稅品經營企業銷售的貨物。

　　(4)出口企業或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品。

　　(5)生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物。

　　(6)出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物。(如：外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物;國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。)

　　(7)出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水(包括蒸汽)、電力、燃氣(以下稱輸入特殊區域的水電氣)。

　　(8)根據《融資租賃船舶出口退稅管理辦法》的規定，融資租賃船舶出口企業享受出口退稅的政策。

　　2.視同自產出口貨物的范圍。

　　(1)用于對外承包工程項目下的貨物。

　　(2)用于境外投資的貨物。

　　(3)用于對外援助的貨物。

　　(4)生產自產貨物的外購設備和原材料(農產品除外)。

　　3.出口企業對外提供加工修理修配勞務。

　　對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。

　　4.境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購研發服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業自己開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。

　　5.境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

　　6.境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續。

　　(二)增值稅退(免)稅辦法

　　1.免抵退稅辦法。生產企業出口自產貨物和視同自產出口貨物及對外提供加工修理修配勞務和適用一般計稅方法的零稅率應稅服務，以及列名生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

　　2.免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業(以下稱外貿企業)或其他單位出口貨物勞務和零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

　　(三)增值稅出口退稅率

　　1.一般規定：除單獨規定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　2.特殊規定：

　　(1)外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　(2)出口企業委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　(3)中標機電產品、出口企業向海關報關進入特殊區域銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料、輸入特殊區域的水電氣，其退稅率為適用稅率。

　　3.適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算并申報退(免)稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

　　(四)增值稅退(免)稅的計稅依據出口貨物勞務的增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

　　1.生產企業出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。

　　2.生產企業進料加工復出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價(FOB)

　　扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。

　　3.生產企業國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。

　　4.外貿企業出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　5.外貿企業出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額。

　　6.出口迸項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退(免)稅的計稅依據，按下列公式確定：退(免)稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值一已使用過的設備已提累計折舊

　　7.免稅品經營企業銷售的貨物增值稅退(免)稅的計稅依據，為購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　8.中標機電產品增值稅退(免)稅的計稅依據，生產企業為銷售機電產品的普通發票注明的金額，外貿企業為購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　9.生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物增值稅退(免)稅的計稅依據，為銷售海洋工程結構物的普通發票注明的金額。

　　10.輸入特殊區域的水電氣增值稅退(免)稅的計稅依據，為作為購買方的特殊區域內生產企業購進水(包括蒸汽)、電力、燃氣的增值稅專用發票注明的金額。

　　11.零稅率應稅服務增值稅退(免)稅的計稅依據。

　　(1)實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據，為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

　　(2)外貿企業兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據：

　　①從境內單位或者個人購進出口零稅率應稅服務的，為取得提供方開具的增值稅專用發票上注明的金額。

　　②從境外單位或者個人購進出口零稅率應稅服務的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　1.生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅。

　　【提示】“免抵退”稅含義

　　“免”是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅;

　　“抵”是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;

　　“退”是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)出口企業全部原材料均從國內購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

　　【提示】免抵退稅不得免征和抵扣稅額，需要作進項稅額轉出處理;在會計上這部分不得抵扣稅金計入主營業務成本，影響損益，與企業所得稅有聯系。

　　(2)如果出口企業有進口料件加工業務，從境外進口的原材料稱為免稅購進原材料，由于這些原材料進口沒有征過稅，出口不存在退稅問題，因此要在計算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額兩項時，先分別計算各自的抵減額。此時“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，對比如下：

　　【提示1】“購進法”和“實耗法”進料加工的核算，涉及免稅進口原材料的組成

　　計稅價格，其確定涉及兩種方法，一是購進法處理(常用)、二是實耗法，即先按計劃分配率來計算，待《進料加工登記手冊》核銷后，用實際分配率來調整。

　　購進法具體計算如下：

　　免稅進口原材料的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅

　　實耗法具體計算如下：

　　免稅進口原材料的組成計稅價格=當期出口貨物離岸價格×計劃分配率

　　一當期出口貨物離岸價格X(計劃進口總值÷計劃出口總值)

　　【提示2】下面我們通過一個圖示來整體理解一下免、抵、退稅的計算和會計處理：

　　【提示3】來料加工與進料加工的區別來料加工是對方來料，我方按其規定的花色品

　　種、數量進行加工，我方向對方收取約定的加工費用;進料加工是我方自營的業務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。進料加工：一般來說，進口時免稅，出口時與一般貿易出口產品一樣，應按免抵退稅辦法計算退稅，但是，因為進口的材料是免稅的，所以，要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。來料加工：進口時免稅，出口時也免稅，只要單獨核算，就不存在退稅計算的問題。但如果來料加工耗用了國內材料，那么就要將所耗用的國內進項稅金予以轉出。對于來料加工未分別核算的按比例分攤后計算應轉出的進項稅。

　　【例題·單選題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2013年12月出口設備40臺，出口收入折合人民幣300萬元。本月國內銷售設備取得銷售收入200萬元，收款117萬元;國內購進貨物專用發票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元通過認證;上期期末留抵稅額5萬元，該生產企業l2月份留抵下期抵扣的稅額是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.26

　　D.68

　　【答案】A

　　【解析】當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-l3%)=12(萬元);當期應納稅額=200×17%-(68-12)-5=-27(萬元);出口貨物“免抵退”稅額=300×13%=39(萬元)。

　　按規定，如當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期留抵稅額即該企業當期的應退稅額=27(萬元)

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額該企業當期免抵稅額…392712(萬元)留抵稅額為0

　　2.零稅率應稅服務增值退(免)稅的計算。零稅率應稅服務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

　　(1)當期免抵退稅額的計算：當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率

　　應稅服務免抵退稅計稅依據×外匯人民幣折合率×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　　(2)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：

　　①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

　　②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0

　　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

　　3.外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅。

　　(1)外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據×出口貨物退稅率

　　(2)外貿企業出口委托加工修理修配貨物：增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據×出口貨物退稅率

　　(3)外貿企業兼營的零稅率應稅服務應退稅額=外貿企業兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　　4.退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。

　　5.出口企業既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。

　　6.實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務提供者如同時有貨物勞務(勞務指對外加工修理修配勞務)出口的，可結合現行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算。

　　三、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，是指：

　　1.出口企業或其他單位出口規定的貨物，具體是指：

　　(1)增值稅小規模納稅人出口的貨物。

　　(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

　　(3)軟件產品。

　　(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

　　(5)國家計劃內出口的卷煙。

　　(6)已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。

　　(7)非出口企業委托出口的貨物。

　　(8)非列名生產企業出口的非視同自產貨物。

　　(9)農業生產者自產農產品。

　　(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物。

　　(11)外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。

　　(12)來料加工復出口的貨物。

　　(13)特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。

　　(14)以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省(自治區)的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。

　　(15)以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。

　　2.出口企業或其他單位視同出口的下列貨物勞務：

　　(1)國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物。

　　(2)特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。

　　(3)同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物。

　　3.出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務。具體是指：

　　(1)未在國家稅務總局規定的期限內申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務。

　　(2)未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務。

　　(3)已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務總局規定的期限內向稅務機關補齊增值稅退

　　(免)稅憑證的出口貨物勞務。

　　4.境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

　　(1)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

　　(2)會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

　　(3)存儲地點在境外的倉儲服務。

　　(4)標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

　　(5)為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務。

　　(6)在境外提供的廣播影視節目(作品)的發行、播映服務。

　　(7)不符合適應零稅率條件的國際運輸服務。

　　(8)不符合適應零稅率條件的港澳臺運輸服務。

　　(9)向境外單位提供的下列應稅服務：

　　①技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外)、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

　　②廣告投放地在境外的廣告服務。

　　(二)進項稅額的處理計算：

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計算：不得抵扣的進項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷(出口卷煙含消費稅金額+內銷卷煙銷售額)×當期全部進項稅額

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務的計算，按照增值稅免稅政策的統一規定執行。

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