特殊經營行為和產品的稅務處理

　　一、混業經營

　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

　　二、混合銷售行為(★)

　　一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業稅的勞務)，為混合銷售行為。

　　以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，繳納增值稅;以繳納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為，繳納營業稅。

　　特殊規定

　　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　(1)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;

　　(2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　【鏈接】建筑業的混合銷售行為

　　三、兼營非應稅勞務(★)

　　納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　【提示】兼營和混合銷售的區別

　　兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在著兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一項銷售行為中發生，即銷售貨物和應稅勞務與提供非應稅勞務不是同時發生在同一購買者身上;混合銷售強調的是在同一項銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的。

　　二者稅務處理也有不同：混合銷售的納稅原則是按“經營主業”劃分，只征一種稅，即或者征增值稅或者征營業稅。兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅;對提供非應稅勞務獲取的收入額征收營業稅。

　　【例題·單選題】下列屬于增值稅納稅人兼營增值稅不同稅率貨物或應稅勞務規定的是(　　)。

　　A.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務

　　B.某農機制造廠既生產銷售農機，同時也承擔農機修理業務

　　C.零售商店銷售家電并負責上門安裝

　　D.飯店提供餐飲服務并銷售酒水

　　【答案】B

　　【解析】選項A屬于營業稅混合銷售;選項C屬于增值稅混合銷售;選項D屬于營業稅混合銷售。

　　四、成品油零售加油站增值稅規定

　　1.加油站一律認定為增值稅一般納稅人。

　　2.發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。

　　3.加油站無論以何種結算方式收取售油款，均應征收增值稅。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發票。

　　4.加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數量中扣除：

　　(1)經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。

　　(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油。

　　(3)加油站本身倒庫油。

　　(4)加油站檢測用油(回罐油)。

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