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| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
(二)特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
【提示】
試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：
(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。
(5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
(6)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
【例題·多選題】增值稅納稅人銷(xiāo)售非酒類(lèi)貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷(xiāo)售額的具體時(shí)限有( )。
A.無(wú)合同約定的，超過(guò)一年時(shí)計(jì)入
B.有合同約定的，在不超過(guò)合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入
C.有合同約定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以?xún)?nèi)
D.元合同約定的，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入
【答案】AC
【解析】應(yīng)計(jì)入貨物銷(xiāo)售額的包裝物押金，對(duì)有合同約定的，必須是實(shí)際超過(guò)合同約定的日期，但合同的期限必須在一年以?xún)?nèi);對(duì)無(wú)合同約定的，在超過(guò)1年時(shí)。因此，選項(xiàng)A和C符合題意。
(三)含稅銷(xiāo)售額的換算
如納稅人將價(jià)款和稅款合并開(kāi)具普通發(fā)票，其所收取的銷(xiāo)貨款為含增值稅的銷(xiāo)售額，應(yīng)按下列公式換算為不含稅銷(xiāo)售額。此外，納稅人所收取的價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅金額，也應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率或征收率換算為不含稅的金額，并入銷(xiāo)售額征稅。換算公式為：不含稅收入=含稅收入÷(1+增值稅稅率或征收率)
【提示】?jī)r(jià)格是否含稅的理解
對(duì)于價(jià)格是否含稅需要在多做習(xí)題中體會(huì)總結(jié)，下面總結(jié)供參考：
①增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)格是不含增值稅的。因?yàn)榘l(fā)票上價(jià)款和稅款是單獨(dú)注明的，所以是直接表現(xiàn)為不含稅。
②普通發(fā)票的價(jià)格往往是含稅的。
③一般納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格如果沒(méi)有特別指明，則是不合稅的。
④零售價(jià)格，如果沒(méi)有特別指明，一般是含稅的。
⑤價(jià)外費(fèi)用的價(jià)格是含稅的。
⑥隱瞞的收入是含增值稅的。因?yàn)槠髽I(yè)不可能只隱瞞不含稅收入，而把稅款體現(xiàn)在賬上，這樣是不打自招。
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