一般計稅方法應納稅額的計算

　　一、銷項稅額的計算(★★★)

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額一銷售額×稅率

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的全部價款(含消費稅)和價外費用(如手續費、獎勵費、違約金、延期付款利息等)。

　　下列項目不包括在價外費用中：

　　1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　2.同時符合兩項條件的代墊運費：

　　①承運者的運費發票開具給購貨方的;

　　②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　3.同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　③所收款項全額上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。其他價外費用，無論會計制度上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

　　應當注意，根據國家稅務總局規定：對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　【例題·多選題】下列各項收入中，不需繳納增值稅的有(　　)。

　　A.符合條件的代收政府性基金

　　B.4S店銷售小轎車時代為收取的車輛購置稅

　　C.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

　　D.某化工廠用自產化妝品抵項購貨款

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A、B、C，不需要繳納增值稅;選項D應征收增值稅。

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