稅率與征收率

　　一.稅率

　　【提示】

　　(1)中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

　　(2)境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(以下稱港澳臺運輸服務)，適用增值稅零稅率。

　　(3)自2013年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。

　　自2013年8月1日起，境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。

　　(4)境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法。外貿企業外購研發服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業自己開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。

　　(5)境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

　　(6)境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續。

　　【例題·單選題】根據現行稅法的規定，下列對于增值稅處理錯誤的是(　　)。

　　A.農民銷售自產農產品應按l3%計征增值稅

　　B.2009年1月1日起，小規模納稅人銷售外購農產品按3%計征增值稅

　　C.增值稅一般納稅人銷售自來水適用13%的低稅率

　　D.音像制品和電子出版物適用13%的低稅率

　　【答案】A

　　【解析】農民銷售自產農產品是免稅的。

　　二、征收率

　　(一)一般規定小規模納稅人增值稅征收率為3%。

　　(二)國務院及其有關部門的規定

　　1.下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

　　(1)納稅人銷售自己使用過的物品或經營舊貨。

　　【提示1】其他個人(自然人)銷售自己使用過的物品免稅。

　　【提示2】按照《營改增》規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日(含)后購迸或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力;

　　②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);

　　④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

　　⑤自來水;

　　⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土);

　　⑦屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售菲臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　(3)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　　②典當業銷售死當物品;

　　2.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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