四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分；如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解 答，答在試題卷上無效。)

　　1.某有機化肥生產企業為增值稅一般納稅人，其生產的化肥一直享受增值稅免稅優惠。該企業所生產化肥既作為最終消費品直接銷售給農業生產者，又作為原材 料銷售給其他化工企業(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農業生產者和其他化工企業的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2 500元、成本為1 755元(含從“進項稅額轉出”轉入的255元)。該企業生產化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發票。

　　近日，該企業的總經理與甲會計師事務所某注冊會計師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優惠的阿題。為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經理發了一封電子郵件，請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經理所提問題如下：

　　(1)對銷售給農業生產者和化工企業的化肥，放棄免稅優惠與享受免稅優惠相比，增值稅的計算有何區別？

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農業生產者，70噸售給化工企業)為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？(說明：因農業生產者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農民負擔，銷售給農業生產者的化肥 含稅售價仍為2 500元／噸，銷售給化工企業的不含稅售價為2 500元／噸。)稅法試題卷第l2頁(共17頁)

　　(3)假定銷售給農業生產者的化肥含稅售價仍為2 500元／噸，銷售給化工企業的不含稅售價為2 500元／噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農業生產者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業不利？

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎？

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續還是備案手續？

　　(6)如申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎？有怎樣的限定條件？

　　(7)如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發票嗎？

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業的化肥放棄免稅？

　　(9)如申請放棄免稅獲準后，以前購進原材料時取得的增值稅專用發票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額？

　　要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經理的以上問題。(涉及計算的，請列明計算步驟。)

　　答案：(1)就增值稅的計算而言，放棄免稅優惠需要計算增值稅的銷項稅、抵扣物料采購的進項稅。而享受免稅優惠不必計算增值稅的銷項稅，也不得抵扣增值稅的進項稅。

　　(2)免稅銷售，30噸銷售給農業生產者，毛利是(2500-1755)×30=22350元。

　　70噸銷售給化工企業，毛利是(2500-1755)×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。

　　放棄免稅銷售，30噸銷售給農業生產者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元。

　　70噸銷售給化工企業，毛利是(2500-1500)×70=70000元。

　　毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)

　　所以放棄免稅銷售更為有利。

　　(3)設對農業生產者的銷量是X時，毛利相等。

　　(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)

　　X=88.66噸

　　當對農業生產者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業不利。

　　(4)納稅人銷售貨物或應稅勞務使用免稅規定的，可以放棄免稅。應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行備案手續。

　　(6)如申請放棄免稅獲準后，36個月內不得再申請免稅。因此未來36個月內不能隨時再申請免稅。36個月之后，在國家稅收政策不發生變化的前提下，可以再提出免稅申請。

　　(7)如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發票。

　　(8)納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不能針對某些項目或客戶實施選擇性免稅。

　　(9)納稅人免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅專用發票一律不得抵扣。