3.某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值l8 000萬元(其中生產經營使用的房產原值為12 000萬元)，生產經營占地面積80 000平方米。2009年發生以下業務：

　　(1)全年生產兩輪摩托車200 000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。

　　(2)全年生產三輪摩托車30 000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用l l00萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。

　　(4)全年發生管理費用ll 000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元；不含印花稅和房產稅)、銷售費用7 600萬元、財務費用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁)

　　(5)全年發生營業外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本l8.6萬元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為l 5%。

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

　　(8)10月6日，該摩托車生產企業合并～家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的股權支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。

　　(10)2009年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：

　　①增值稅=(87 400+10 080)×17%一5 950一1 100×7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6萬元

　　②消費稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬元

　　③城建稅、教育費附an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬元

　　④城鎮土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元

　　⑤企業所得稅：應納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O.28—28 000×O.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74萬元企業所得稅=(2 900.74—620)×25%=570.19萬元(說明：假定該企業適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0%、城市維護建設稅稅 率7%、教育費附加征收率3%、計算房產稅房產余稅的扣除比例20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25%。)稅法試題卷第l6頁(共17 頁)要求：根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

　　(1)分別指出企業自行計算繳納稅款(企業所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業所得稅除外)。

　　(2)計算企業2009年度實現的會計利潤總額。

　　(3)分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業所得稅。

　　解答：(1)分析錯誤并計算應補稅額

　　①增值稅計算有誤。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅 ；受贈的材料也應抵扣進項稅；非正常損失應作進項稅轉出。

　　應補繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(萬元)

　　②消費稅計算有誤。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算消費稅。

　　應補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元)

　　③應補繳城建稅和教育費附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)

　　④應補繳房產稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)

　　⑤應補繳印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元)

　　(2)計算會計利潤

　　收入總額=87400+468/(1+17%)+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1(萬元)

　　成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬元)

　　利潤總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4(進項稅額轉出增加營業外支出)-9788-2029.26-20.63=2546.3(萬元)

　　(3)說明所得稅計算錯誤

　　該企業招待費可扣除金額計算有誤

　　招待費限額=900×60%=540 ＞ [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬元

　　招待費調整=900-489.4=410.6(萬元)

　　新技術研發費可加扣50%，加扣金額400萬元。

　　支付其他企業的管理費300萬元不得扣除。

　　捐贈扣除限額=2546.3×12%=305.56萬元，實際捐贈500萬元。調增500-305.56=194.44(萬元)

　　境內居民企業130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入。

　　可彌補合并企業虧損=(5700-3200)×6%=150(萬元)

　　境內應納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(萬元)

　　境內應納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬元)

　　境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)

　　境外實納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元)

　　該企業應納企業所得稅=627.84+50-30=647.84(萬元)