三、計算題

　　1、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發一項新產品專利技術，發生的研究開發支出共計400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發完成，甲公司為合理有效使用該項最新研制的專利技術，組織對全體職工進行系統培訓，發生培訓支出20萬元。20X7年1月20日達到預定用途，該無形資產用于生產產品，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據稅法規定，專利技術的研發支出計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。稅法規定的攤銷方法、年限和殘值與會計相同。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。

　　20X9年初由于產業結構的調整，甲公司將其使用權讓渡給乙公司，出租合同規定，乙公司應按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年乙公司實現銷售收入100萬元。出租收入適用的營業稅稅率為5%，租金已收訖。

　　2X10年7月1日，根據市場調查，用該專利技術生產的產品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產。取得出售收入100萬元，應交納的營業稅為3萬元。

　　甲公司根據上述事項作出如下會計處理：

　　(1)20X7年1月20日，開發完成無形資產入賬價值為320萬元，會計分錄為：

　　借：無形資產 320

　　貸：研發支出——資本化支出 300

　　銀行存款 20

　　(2)20X7年12月31日，由于無形資產的計稅基礎大于賬面價值， 所以確認遞延所得稅資產30萬元。

　　(3)20X9年12月31日，確認使用費收入：

　　借：銀行存款 20

　　貸：其他業務收入 20

　　確認應交營業稅：

　　借：營業稅金及附加 1

　　貸：應交稅費——應交營業稅 1

　　(4)2X10年7月1日，無形資產的累計攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價值=300-210=90(萬元)，處置無形資產的會計處理為：

　　借：銀行存款 100

　　累計攤銷 210

　　貸：無形資產 　300

　　營業外收入 10

　　借：營業稅金及附加 3

　　貸：應交稅費——應交營業稅 3

　　要求：

　　(1)根據上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(2)根據上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(3)根據上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(4)根據上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產業務有關的資料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項管理用無形資產(不考慮相關稅費)。該無形資產的法律保護年限為20年，甲公司預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產，預計凈殘值為零。

　　(2)20×8年12月31日由于與該無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值。甲公司估計該無形資產的預計未來現金流量現值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。

　　(3)20×9年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款260萬元并收存銀行，應交營業稅13萬元。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產的會計分錄;

　　(2)計算20×6年12月31日無形資產的攤銷金額并編制攤銷無形資產的會計分錄;

　　(3)計算20×7年12月31日該無形資產的賬面價值;

　　(4)計算該無形資產20×8年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;

　　(5)計算該無形資產出售形成的凈損益。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　3、長江實業股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發一項管理用非專利技術，對于不符合資本化條件的研發支出，于年末轉入當期管理費用。假定不考慮除營業稅以外的其他稅費。相關資料如下：

　　(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發生咨詢費20萬元，材料費60萬元，開發人員工資80萬元;

　　(2)20X8年3月進入開發階段，至年末共發生材料費200萬元，開發人員工資300萬元，專用設備折舊費用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費160萬元，開發人員工資240萬元，專用設備折舊費用120萬元。

　　(3)20X9年1月發生開發人員工資10萬元，專用設備折舊費用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項非專利技術開發完成，達到可使用狀態。由于該項無形資產不是來源于合同性權益或其他法定權利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認為使用壽命不確定的無形資產。20X9年末該項無形資產的可收回金額是400萬元。

　　(4)2X10年1月長江公司根據該非專利技術的未來發生趨勢，預計其尚可使用壽命是8年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。

　　(5)2X12年7月10日，長江公司將該項非專利技術轉讓給遠東股份有限公司，取得價款600萬元，應該交納的營業稅為30萬元。

　　要求：

　　(1)計算長江公司20X8年自行研究開發無形資產影響當期損益的金額。

　　(2)判斷20X9年末是否需要計提無形資產減值準備，如果需要，計算應計提減值金額。

　　(3)計算長江公司2X12年該項無形資產影響營業利潤的金額并編制處置時的會計分錄。

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