三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會計處理是不正確的。

　　因為無形資產開發完成后，組織對全體職工進行系統培訓，發生的培訓支出20萬元不滿足資本化條件，不應該計入無形資產的入賬價值。所以無形資產的入賬價值為300萬元，會計分錄為：

　　借：無形資產 300

　　貸：研發支出——資本化支出 300

　　(2)甲公司20X7年12月31日的會計處理是不正確的。

　　因為對于享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，初始確認的賬面價值與計稅基礎會產生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認遞延所得稅。

　　(3)甲公司20X9年12月31日的會計處理是正確的。

　　(4)甲公司2X10年7月1日的會計處理是不正確的。

　　因為處置無形資產屬于企業的非日常活動，應交營業稅不應通過營業稅金及附加核算，而應該倒擠到營業外收入或營業外支出中。所以正確的會計分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　累計攤銷 210

　　貸：無形資產 　300

　　應交稅費——應交營業稅 3

　　營業外收入 　7

　　【答案解析】：

　　【該題針對“無形資產的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)編制購入該無形資產的會計分錄：

　　借：無形資產　　480

　　貸：銀行存款　480

　　(2)計算20×6年12月31日無形資產的攤銷金額并編制攤銷無形資產的會計分錄：

　　20×6年12月31日無形資產的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)

　　攤銷無形資產的會計分錄：

　　借：管理費用　4

　　貸：累計攤銷　4

　　(3)計算20×7年12月31日該無形資產的賬面價值：

　　無形資產的賬面價值=無形資產的賬面余額-累計攤銷-無形資產減值準備=480-(4+48)=428(萬元)

　　(4)20×8年12月31日該無形資產的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)

　　該無形資產的預計未來現金流量現值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現金流量現值，即190萬元，所以應該計提的無形資產減值準備=380-190=190(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失　　190

　　貸：無形資產減值準備　190

　　(5)計算該無形資產出售形成的凈損益。

　　20×9年前3個月該無形資產的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

　　至20×9年4月1日，無形資產共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)

　　【答案解析】：

　　【該題針對“無形資產的后續計量”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)自行研究開發無形資產發生的費用化支出應該先計入“研發支出——費用化支出”科目，期末轉入“管理費用”科目，會影響當期損益。所以20X8年自行研究開發無形資產影響當期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。

　　(2)由于無形資產的入賬價值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應該計提減值。應計提減值金額=535-400=135(萬元)。

　　(3)2X12年該項無形資產影響營業利潤的事項為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。

　　處置時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　無形資產減值準備 135

　　累計攤銷 125

　　貸：無形資產 535

　　應交稅費——應交營業稅 30

　　營業外收入 295

　　【答案解析】：

　　【該題針對“無形資產的后續計量”知識點進行考核】

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