三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)20×1年

　　事項一，產生的可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產=250×25%=62.5(萬元)

　　事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0

　　產生的可抵扣暫時性差異=200萬元

　　應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)

　　事項三，固定資產的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬元)

　　產生的應納稅暫時性差異=360-320=40(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬元)

　　事項四，交易性金融資產的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元

　　產生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)

　　20×1年應納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8 260(萬元)

　　應交所得稅=8 260×25%=2 065(萬元)

　　20×1年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2 065+(-62.5-50+10+37.5)=2 000(萬元)

　　相關的會計分錄：

　　借：所得稅費用 2 000

　　遞延所得稅資產 112.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2 065

　　遞延所得稅負債 47.5

　　(2)20×2年

　　事項一，因20×2年實際發生的廣告費支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×1年發生的但當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1 000-5 000×15%)萬元可以在20×2年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0

　　應轉回的遞延所得稅資產=62.5-0=62.5(萬元)

　　事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎=0

　　可抵扣暫時性差異余額=350萬元

　　應確認的遞延所得稅資產=(350-200)×25%=37.5(萬元)

　　事項三，計提減值準備前固定資產的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。

　　計提減值準備后固定資產的賬面價值=300萬元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬元)

　　應納稅暫時性差異余額=300-240=60(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債=(60-40)×25%=5(萬元)

　　事項四，交易性金融資產的賬面價值=570萬元，計稅基礎=500萬元

　　應納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)

　　應轉回的遞延所得稅負債=(150-70)×25%=20(萬元)

　　20×2年應納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7 960(萬元)

　　應交所得稅=7 960×25%=1 990(萬元)

　　20×2年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(萬元)

　　相關的會計分錄：

　　借：所得稅費用 2 000

　　遞延所得稅負債 15

　　貸：應交稅費——應交所得稅 1 990

　　遞延所得稅資產 25

　　【答案解析】：

　　【該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)①20×1年

　　實際利息收入

　　=1 056.04×4%×9/12=31.68(萬元)

　　應收利息=1 000×6%×9/12=45(萬元)

　　利息調整=45-31.68=13.32(萬元)

　　②20×2年

　　前3個月實際利息收入

　　=1 056.04×4%×3/12=10.56(萬元)

　　應收利息=1 000×6%×3/12=15(萬元)

　　利息調整=15-10.56=4.44(萬元)

　　后9個月實際利息收入

　　=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12

　　=31.15(萬元)

　　③20×2年實際利息收入合計

　　=10.56+31.15=41.71(萬元)

　　(2)①固定資產項目

　　固定資產計提減值準備

　　=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(萬元)

　　固定資產的賬面價值

　　=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(萬元)

　　固定資產的計稅基礎

　　=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10

　　=192(萬元)

　　應納稅暫時性差異期末余額=28(萬元)

　　遞延所得稅負債期末余額=28×25%=7(萬元)

　　遞延所得稅負債發生額=7-7.5=-0.5(萬元)

　　②存貨項目

　　存貨的賬面價值=1 000-20=980(萬元)

　　存貨的計稅基礎=1 000(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期末余額=20(萬元)

　　遞延所得稅資產期末余額=20×25%=5(萬元)

　　遞延所得稅資產發生額=5-22.5=-17.5(萬元)

　　③預計負債項目

　　預計負債的賬面價值=80(萬元)

　　預計負債的計稅基礎=80-80=0(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期末余額=80(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期初余額

　　=80-40+60=100(萬元)

　　遞延所得稅資產期末余額=80×25%=20(萬元)

　　遞延所得稅資產發生額=20-100×25%=-5(萬元)

　　④彌補虧損項目

　　遞延所得稅資產年末余額=0×25%=0(萬元)

　　遞延所得稅資產發生額=0-15=-15(萬元)

　　(3)20×2年應交所得稅

　　=[利潤總額500-國債利息收入41.71+違法經營罰款10-固定資產(28-7.5÷25%)+存貨(20-22.5÷25%)+保修費(80-25÷25%)-彌補虧損60)]×25%

　　=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%

　　=80.07(萬元)

　　(4)20×2年遞延所得稅合計=-0.5+17.5+5+15=37(萬元)

　　(5)20×2年所得稅費用=本期應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　=80.07+37=117.07(萬元)

　　(6)甲公司所得稅的會計分錄

　　借：所得稅費用 117.07

　　遞延所得稅負債 0.5

　　貸：應交稅費—應交所得稅 80.07

　　遞延所得稅資產 37.5

　　【答案解析】：

　　【該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核】