四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)對甲公司2009年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄:

　　①借：交易性金融資產—公允價值變動 100

　　貸：遞延所得稅負債 15

　　盈余公積 8.5

　　利潤分配—未分配利潤 76.5

　　②借：投資性房地產—成本3 000

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產 2 000

　　遞延所得稅負債 165

　　盈余公積 93.5

　　利潤分配—未分配利潤 841.5

　　③2008年應確認的負債

　　=(200-35)×1×14×1/3=770(萬元)

　　借：盈余公積 77

　　利潤分配—未分配利潤 693

　　貸：應付職工薪酬 770

　　(2) 編制2009年發生的事項(1)～(6)的會計分錄：

　　①借：可供出售金融資產—成本2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　年末

　　借： 可供出售金融資產—公允價值變動 1 100

　　貸：資本公積—其他資本公積 1 100

　　②借： 銀行存款 560

　　貸：交易性金融資產—成本 450

　　—公允價值變動 50

　　投資收益 60

　　借：公允價值變動損益50

　　貸：投資收益50

　　年末

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 150

　　貸：公允價值變動損益 150

　　③履行合同發生的損失

　　=1 000×(0.21-0.2)=10(萬元)

　　不履行合同支付的違約金

　　=1 000×0.2×20%=40(萬元)

　　故應按孰低確認預計負債10萬元

　　借：營業外支出　　10

　　貸：預計負債　　　10

　　④借：公允價值變動損益 150

　　貸：投資性房地產—公允價值變動150

　　⑤借：營業外支出 200

　　貸：銀行存款 200

　　⑥借：營業外支出 100

　　貸：其他應付款 100

　　(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄：

　　①股份支付2009年12月31日應確認的負債

　　(200-40)×1×15×2/3-770=830(萬元)

　　借：管理費用 830

　　貸：應付職工薪酬 830

　　②持有至到期投資2009年12月31日計息

　　借：應收利息 240

　　貸：持有至到期投資—利息調整 36.75

　　投資收益

　　{[4 100-(4 000×6%-4 100×5%)]×5%｝203.25

　　(4)確定下列表格中所列資產、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎。

　　單位：萬元

　　(5)計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額：

　　①期末遞延所得稅負債的余額

　　=2 350×25%=587.5(萬元)

　　期初遞延所得稅負債的余額=15+165=180(萬元)

　　遞延所得稅負債本期發生額=587.5-180=407.5(萬元)

　　其中：計入資本公積的金額=1 100×25%=275(萬元)

　　計入所得稅費用的金額=407.5-275=132.5(萬元)

　　②期末遞延所得稅資產的余額

　　=(1 805-125)×25%=420(萬元)

　　期初遞延所得稅資產的余額=(160+400+300+300)×15%=174(萬元)

　　遞延所得稅資產本期發生額=420-174=246(萬元)

　　注釋：對于無形資產形成的可抵扣暫時性差異由于不是產生于企業合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。

　　(6)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

　　應納稅所得額=5 000+(1 680-1 160)-[2 350-1 100(可供出售金融資產公允價值變動)-1 200]+200(現金捐贈)+100(違反環保法規定的罰款)+830(股份支付)-(200×50%+75-50)(研究開發支出加扣50%及無形資產加計攤銷)-203.25(國債利息收入)

　　=6 271.75(萬元)

　　應交所得稅=6 271.75×15%=940.76(萬元)

　　遞延所得稅費用=132.5-246=-113.5(萬元)

　　所得稅費用=940.76-113.5=827.26(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　827.26

　　遞延所得稅資產　　　　　246

　　貸：應交稅費—應交所得稅　　940.76

　　遞延所得稅負債　　　 　 132.5

　　借：資本公積—其他資本公積 275

　　貸：遞延所得稅負債275

　　【答案解析】：

　　【該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核】