四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】事項二屬于會計政策變更

　　借：投資性房地產——成本4000

　　投資性房地產累計折舊240

　　投資性房地產減值準備100

　　貸：投資性房地產4000

　　投資性房地產——公允價值變動200

　　遞延所得稅負債[(3800-3660)×25%-25]10

　　遞延所得稅資產25

　　盈余公積[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利潤分配——未分配利潤94.5

　　<2>、【正確答案】事項三屬于前期重大差錯結轉固定資產并計提2011年下半年應計提折舊的調整：

　　借：固定資產1000

　　以前年度損益調整—管理費用25

　　—財務費用70

　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調整—管理費用50

　　貸：累計折舊(1000/10/2)50

　　借：應交稅費—應交所得稅(145×25%)36.25

　　貸：以前年度損益調整36.25

　　借：利潤分配—未分配利潤108.75

　　貸：以前年度損益調整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　貸：利潤分配—未分配利潤10.88

　　<3>、【正確答案】

　　借：以前年度損益調整—公允價值變動損益100

　　貸：資本公積—其他資本公積100

　　借：資本公積—其他資本公積(100×25%)25

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用25

　　借：利潤分配—未分配利潤　75

　　貸：以前年度損益調整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配—未分配利潤　7.5

　　<4>、【正確答案】事項一屬于會計估計變更。2012年應計提的折舊額=(200-200/10×3)×4/10=56(萬元)

　　借：管理費用　56

　　貸：累計折舊　56

　　2、

　　<1>、【正確答案】①結轉固定資產并調整20×7年下半年應計提的折舊

　　借：固定資產2000

　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調整　　50

　　貸：累計折舊　　　　　　50

　　借：以前年度損益調整　　　190

　　貸：在建工程　　　　　　　190

　　②無形資產差錯的調整

　　20×8年期初無形資產攤銷后的凈值=400-(400/5×1.5)=280(萬元)

　　借：無形資產　　　400

　　貸：以前年度損益調整　　　280

　　累計攤銷　　　　　　　120

　　③對重組義務差錯的調整

　　借：預計負債7

　　貸：以前年度損益調整——管理費用7

　　④投資性房地產差錯的調整

　　借：投資性房地產　　2500

　　投資性房地產累計折舊　　88

　　貸：投資性房地產　　　　　　　1940

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　64.8

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　583.2

　　借：投資性房地產——公允價值變動100

　　貸：以前年度損益調整——公允價值變動損益100

　　⑤對虧損合同差錯的調整

　　借：存貨跌價準備900

　　貸：以前年度損益調整——資產減值損失　　900

　　借：以前年度損益調整——營業外支出　　　720

　　貸：預計負債　　　　720

　　【答案解析】對資料5的分析：

　　執行合同損失=3000×(1.6-1.2)=1200(萬元);不執行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720(萬元)，退出合同(即不執行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020萬元，因此應選擇支付違約金方案，按市價考慮計提存貨跌價準備300萬元，同時確認預計負債720萬元。

　　<2>、【正確答案】會計估計變更的會計處理

　　20×8年應計提的折舊金額

　　=(10500-500)/10/2+[10500-(10500-500)/10×1.5]/(6-1.5)/2

　　=1500(萬元)

　　3、【正確答案】(1)2007年1月1日

　　①溯調整固定資產的入賬價值：

　　2003年12月31日應確認的預計負債=4000×(P/F，5%，30)=925.6(萬元)

　　借：固定資產925.6

　　貸：預計負債925.6

　　②追溯調整2003年12月31日-2007年1月1日應補提的累計折舊

　　應補提的累計折舊=925.6÷30×3=92.6(萬元)

　　借：利潤分配—未分配利潤92.6

　　貸：累計折舊92.6

　　③追溯調整2003年12月31日-2007年1月1日應確認的財務費用：

　　應確認的財務費用=4000×(P/F，5%，27)-925.6=145.6(萬元)

　　借：利潤分配—未分配利潤145.6

　　貸：預計負債145.6

　　④調整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積23.8[(92.6+145.6)×10%]

　　貸：利潤分配—未分配利潤23.8

　　(2)2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數

　　(3)2007年固定資產計提折舊=(30000+925.6)÷30=1030.9(萬元)

　　借：制造費用1030.9

　　貸：累計折舊1030.9

　　2007年應確認的財務費用=1071.2×5%=53.6(萬元)

　　借：財務費用53.6

　　貸：預計負債53.6

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