四、綜合題

　　1、A股份有限公司為一般工業企業，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。A公司2011年度財務會計報告于2012年3月20日批準對外報出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發生或發現如下事項：

　　<1> 、A公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2012年1月1日該辦公樓的計稅基礎為3 760萬元。

　　【要求】判斷該業務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　<2> 、A公司2012年1月1日發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，A公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2011年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月～12月期間發生利息25萬元，應計入管理費用的支出70萬元。

　　該辦公樓竣工結算的建造成本為1 000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　【要求】編制會計分錄。

　　<3> 、A公司于2012年2月25日發現，2011年取得一項股權投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產，期末該項金融資產的公允價值為400萬元。A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。

　　【要求】編制會計分錄。

　　<4> 、A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，從2012年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數總和法計提折舊。

　　【要求】判斷該業務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　2、甲公司系國有獨資公司，甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　(1)20×8年年初，甲公司對20×8年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：

　　①甲公司自行建造管理用的辦公樓已于20×7年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。20×7年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在20×7年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2 000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×8年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。

　　②以400萬元的價格于20×6年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無凈殘值。

　　③20×7年8月甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對W事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。為了實施重組方案，甲公司預計發生以下支出或損失：

　　對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元;因強制遣散職工應支付的補償款100萬元;因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元;剩余職工崗前培訓費2萬元;相關資產轉移將發生運輸費5萬元。根據上述重組方案，甲公司確認了管理費用和預計負債(其中，辭退福利通過“應付職工薪酬”賬戶核算)各157萬元。

　　④董事會決定自20×7年1月1日起將公司位于城區的一幢已出租建筑物的后續計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對外出租，入賬時成本為1 940萬元，至變更日已計提折舊88萬元，變更當日投資性房地產的公允價值為2500萬元。20×7年末，該項建筑物的公允價值為2 600萬元。甲公司20×7年對上述事項未進行會計處理。

　　⑤20×7年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產品，違約金為合同總價款的20%。

　　20×7年12月31日，甲公司已生產Y產品3 000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產品不發生銷售費用。甲公司于年末計提了存貨跌價準備1 200萬元。

　　(2)20×8年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系20×6年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元;購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

　　假定：

　　①公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

　　②假定不考慮對所得稅的調整。

　　<1> 、編制資料(1)中的會計差錯進行更正的分錄。

　　<2> 、對資料(2)中的會計變更，計算B設備20×8年應計提的折舊額。

　　3、美孚公司系石油化工企業，是一家上市公司，從2007年1月1日首次執行企業會計準則，該公司于2003年12月31日在南極為了開采石油建造了一個海洋鉆井平臺，原價為30000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在首次執行日，企業估計在未來27年末該設備的廢棄處置費用為4000萬元，假定該負債調整風險后的折現率為5%，且自2004年1月1日起沒有發生變化。美孚公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費用的調整。

　　已知：(P/F，5%，30)=0.2314，(P/A，5%，30)= 15.3725，(P/F，5%，27)=0.2678，(P/A，5%，27)=14.6430.

　　要求：

　　(1)編制美孚公司2007年1月1日首次執行企業會計準則的會計分錄。

　　(2)將2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數填入下表。(答案保留一位小數)

　　(3)編制2007年度該設備計提折舊和確認財務費用的會計分錄。

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