五、綜合題
1．【答案】
(1)
6—24
①丁公司購人債券時(shí)應(yīng)以債券面值作為該“持有至到期投資——成本”二級(jí)科目的人賬價(jià)值，而不應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款人賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)建議丁公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。但由于相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄僅涉及“持有至到期投資”項(xiàng)目的明細(xì)科目：
借：持有至到期投資——成本 32．50
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 32．50
并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表上“持有至到期投資”項(xiàng)目的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)無需建議A公司調(diào)整。
②丁公司已作的會(huì)計(jì)處理都是正確的，但在年末發(fā)生減值后沒有按規(guī)定計(jì)提“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”，應(yīng)建議補(bǔ)提。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 1005．35+10—1000×5％+7．92—930=43．27
貸：持有至到期投資——持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43．27
③丁公司應(yīng)作的正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5l
壞賬準(zhǔn)備 ．5
固定資產(chǎn) 200
營業(yè)外支出 29
貸：應(yīng)收賬款 585
可見，丁公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將原應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的29萬元分?jǐn)偟綆齑嫔唐泛凸潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值中，這不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)建議丁公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：營業(yè)外支出 29
貸：存貨——庫存商品 17．4
固定資產(chǎn) 1 1．6
④丁公司2007年1月30日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時(shí)原企業(yè)處理正確，不需要調(diào)整。
⑤丁公司2007年12月31日出售股票時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 940
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 25
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 905
資本公積——其他資本公積 25
投資收益 35
可見，丁公司所作的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。應(yīng)建議進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：投資收益 50
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 25
貸：資本公積——其他資本公積 25
⑥2006年12月31日，丁公司應(yīng)對(duì)丁設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備=102—86．4=15．6萬元，2007年1至4月，丁設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=86．4÷4×4／12=7．2萬元，設(shè)備的賬面價(jià)值=86．4—7．2=79．2萬元，因此轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的金額應(yīng)為79．2萬元。正確的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 86．4—86．4÷4×4／12=79．2
6—25
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備102—86．4=15．6
累計(jì)折舊18+7．2=25．2
貸：固定資產(chǎn) 120
借：原材料 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10．2
銀行存款 9．8
貸：固定資產(chǎn)清理 79．2
營業(yè)外收入 0．8
據(jù)此應(yīng)建議丁公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 9
貸：營業(yè)外支出 8．2
營業(yè)外收入 0．8
⑦購人股票時(shí)，“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目的借方應(yīng)為490萬元。丁公司記錄的480萬元不正確，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10
貸：管理費(fèi)用 10
2007年6月30日股票市價(jià)下跌時(shí)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不影響該筆業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映；2007年8月10日F公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，丁公司應(yīng)作借記“應(yīng)收股利”貸記“投資收益”的處理，待收到現(xiàn)金股利時(shí)再作借記“應(yīng)收股利”、貸記“銀行存款”的會(huì)計(jì)處理。因丁公司在當(dāng)月已經(jīng)收到分派的現(xiàn)金股利，其所作的處理亦不影響相關(guān)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映。
12月31日，丁公司應(yīng)作借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”60×8．5—490=
20、貸記“資本公積——其他資本公積”20的會(huì)計(jì)處理，其所作的會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
以上兩筆調(diào)整分錄可以合并為：
借：資本公積——其他資本公積 10
貸：管理費(fèi)用 10
⑧丁公司剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=4000—9000×40％=400萬元為商譽(yù)。按規(guī)定，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
丁公司所作的其他會(huì)計(jì)處理均符合相關(guān)的規(guī)定，無需建議調(diào)整。
(2)事項(xiàng)(3)、(5)對(duì)丁公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合影響情況如下表所示：
事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益利潤
| 事項(xiàng)
|
資產(chǎn)
|
負(fù)債
|
權(quán)益
|
利潤
|
| (3)
|
一29
|
0
|
O
|
一29
|
| (5)
|
25
|
0
|
75
|
—50
|
| 合計(jì)
|
一4
|
0
|
75
|
—79
|
由于對(duì)利潤總額的影響額達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，表明丁公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重要錯(cuò)報(bào)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
丁股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的丁股份有限公司(以下簡稱丁公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12
月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)
表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是丁公司管理層
的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制．以使
財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策：
(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、
導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審
計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的
審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)
險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮-b財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)
的審計(jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選
用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
由于丁公司未對(duì)非貨幣性交易和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，分別導(dǎo)致2007
年度營業(yè)外支出虛減29萬元，投資收益虛增50萬元，并使2007年度利潤表的利潤總額項(xiàng)
目虛增79萬元，屬于重要的錯(cuò)報(bào)。我們建議丁公司予以調(diào)整，但丁公司拒絕接受。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的影響外，丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和
《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丁公司2007年12月
31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(簽名并蓋章)
(蓋章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B(簽名并蓋章)
中國哈爾濱市 二oo八二年三月十五日
2．【答案】
(1)
事項(xiàng)(1)：首先，由2006年、2007年應(yīng)收賬款的賬齡分布情況，公司各年應(yīng)收賬款的賬齡絕大多數(shù)為1年，較少有兩年以上的，鑒于賬齡的差別不大，按應(yīng)收余額百分比計(jì)提
壞賬準(zhǔn)備是合理的；其次，如果按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該公司2007年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為802萬元，改按余額百分比法計(jì)提后，實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為819萬元，這表明此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更是合理的；最后，基于ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須提出審計(jì)建議。
事項(xiàng)(2)：雖然訴訟發(fā)生在2008年，但訴訟及賠償?shù)氖?007年的擔(dān)保事項(xiàng)。因判決時(shí)2007年度報(bào)表尚未對(duì)外公布，ABC公司應(yīng)將此事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)2007年度報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而不是在報(bào)表附注中披露。調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外支出 600
貸：其他應(yīng)付款 600
事項(xiàng)(3)：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)提請(qǐng)ABC公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露；同時(shí)，鑒于此事項(xiàng)可能對(duì)公司的生產(chǎn)、銷售造成重大影響，還應(yīng)提請(qǐng)ABC公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)火災(zāi)將導(dǎo)致的原材料短缺等重大不確定情況進(jìn)行披露。
事項(xiàng)(4)：因?yàn)閭惨寻l(fā)行，工程是否能如期開工并不影響債券利息的計(jì)提。應(yīng)提請(qǐng)ABC公司補(bǔ)提債券利息。注意到ABC公司的生產(chǎn)車間并未開工，相應(yīng)的債券利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 262．5
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 262．5
事項(xiàng)(5)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，ABC公司應(yīng)對(duì)此在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備4400萬元。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失4400
貸：在建工程——在建工程減值準(zhǔn)備4400
(2) 。
①所采用的替代程序是適當(dāng)?shù)模蛭茨塬@取發(fā)貨文件或貨運(yùn)憑證等關(guān)鍵證據(jù)，應(yīng)視為審計(jì)范圍受限；
②由于產(chǎn)品在途，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代監(jiān)盤程序是適當(dāng)?shù)模乙勋@取了必要的外部證據(jù)，可不視為審計(jì)范圍受限；
③ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)表利用了未經(jīng)審計(jì)的G公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，由于不存在替代程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法證實(shí)所利用的數(shù)據(jù)是否可靠，應(yīng)視為審計(jì)范圍受限。
(3)
事項(xiàng)(1)：應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。
事項(xiàng)(2)：如果ABC公司接受了審計(jì)調(diào)整建議，應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果ABC公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，應(yīng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋罕厩闆r所導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)金額不僅超過了財(cái)務(wù)報(bào)表重要性，而且達(dá)到當(dāng)年利潤總額的66．7％，構(gòu)成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。
事項(xiàng)(3)：如果ABC公司接受了相應(yīng)的審計(jì)建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，說明巨額材料短缺可能導(dǎo)致的重大不確定情況；如果ABC公司拒絕建議，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋夯馂?zāi)損失導(dǎo)致的原材料損失金額不僅大大超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，而且達(dá)到了資產(chǎn)總額的5．3％；同時(shí)，該事項(xiàng)還可能導(dǎo)致ABC公司難以履行有關(guān)銷售合同的約定，屬于重大的不確定事項(xiàng)。
事項(xiàng)(4)：如果ABC公司接受了處理建議，應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；否則應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋耸马?xiàng)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，屬于重大錯(cuò)報(bào)。
事項(xiàng)(5)：如果ABC公司接受了審計(jì)建議，應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；否則應(yīng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告，這是因?yàn)榇耸马?xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大，所引起的錯(cuò)報(bào)超過了當(dāng)年的利潤總額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)。
(4) 。
①查表，得樣本錯(cuò)報(bào)分別為0，1，…，5時(shí)總體中可能存在的高估和低估的最大百分比依次為：0．059，0．092，0．121，0．148，0．174，0．199，整理如下：
| 錯(cuò)報(bào)數(shù)
|
表中的偏差率上限
|
由各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)引起的偏差率上限的增加額(層)
|
| 0
|
0.059
|
0.059
|
| 1
|
0.092
|
0.033
|
| 2
|
0.121
|
o．029
|
| 3
|
0.148
|
0.027
|
| 4
|
0.174
|
0.026
|
| 5
|
0.199
|
o．025
|
②對(duì)于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的每一個(gè)樣本，以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)除以該樣本的賬面金額，得到該樣本的單位錯(cuò)報(bào)。
| 債務(wù)人
|
應(yīng)收賬款賬面金額
|
審定的應(yīng)收賬款金額
|
發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額
|
單位平均錯(cuò)報(bào)
|
| A
|
560
|
553
|
7
|
‘7÷560=0.0125
|
| B
|
9261
|
8446
|
815
|
815÷9261 i0.088
|
| C
|
5360
|
4824
|
536
|
536÷5360=0.1
|
| D
|
15035
|
14574
|
461
|
461÷15035=0.031
|
| E
|
8947
|
10832
|
(1885)
|
(1885÷8947=0.211)
|
| F
|
45097
|
44962
|
135
|
135÷45097=0.003
|
③按下表格式計(jì)算初始高估錯(cuò)報(bào)上限和總體高估的點(diǎn)估計(jì)：
初始高估錯(cuò)報(bào)上限計(jì)算表
| 錯(cuò)報(bào)數(shù)
(1)
|
偏差率上限部分
(2)
|
賬面價(jià)值m
(3)
|
單位高估錯(cuò)報(bào)
(4)
|
錯(cuò)報(bào)界限部分
(2)X(3)×(4)
|
| 0
|
0.059
|
100000
|
1．O
|
5900
|
| 1
|
0.033
|
100000
|
0.10
|
330
|
| 2
|
0.029
|
100000
|
0.088
|
255.2
|
| 3
|
0.027
|
100000
|
0.031
|
83.7
|
| 4
|
0.026
|
100000
|
O．0125
|
32.5
|
| 5
|
0.025
|
100000
|
0.003
|
7.5
|
|
|
偏差率上限=0.199
|
|
|
初始高估錯(cuò)報(bào)上限=6608.9
|
| 總體高估點(diǎn)估計(jì)：UCL=(0.1+0.088+0.031+0.0125+0.003)÷50×100000=469元
|
6—29
④按下表格式計(jì)算初始錯(cuò)報(bào)下限和總體低估的點(diǎn)估計(jì)：
初始低估錯(cuò)報(bào)下限計(jì)算表
| 錯(cuò)報(bào)數(shù)
(1)
|
偏差率上限部分
(2)
|
賬面價(jià)值
(3)
|
單位高估錯(cuò)報(bào)
(4)
|
錯(cuò)報(bào)界限部分
(2)X(3)×(4)
|
| 0
|
0.059
|
100000
|
1．O
|
5900
|
| 1
|
0.033
|
100000
|
0.211
|
696.3
|
|
|
偏差率上限：0.092
|
|
|
初始低估錯(cuò)報(bào)下限=6569.3
|
| 總體低估點(diǎn)估計(jì)：LCL=0.211÷50×100000=422元
|
⑤對(duì)總體錯(cuò)報(bào)上限與下限進(jìn)行調(diào)整：
調(diào)整后的總體高估錯(cuò)報(bào)上限U=6608．9—422=6186．9；
調(diào)整后的總體低估錯(cuò)報(bào)下限L=6569．3—469=6100．3；
⑥由于u與L均小于可容忍錯(cuò)報(bào)6500元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受總體。
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)范圍受到局部重要限制為由出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋齻�(gè)事項(xiàng)導(dǎo)致審計(jì)范圍受限的金額合計(jì)為750萬元，超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但尚未構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。
(6)
審計(jì)報(bào)告
x股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是x公司管理層
的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使
財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；
(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師L和N審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人注意，如ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注×X所述，2008年2月6日，ABC公司原材料倉庫失火，造成其生產(chǎn)必需且市場上供不應(yīng)求的2400萬元關(guān)鍵原材料毀損。雖然ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了充分披露，但仍未消除此事給ABC公司正常生產(chǎn)、銷售帶來重大不確定性和不利影響。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
江河會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：黃河(簽名并蓋章)
(公章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：常江(簽名并蓋章)
地址：中國，大連 二O O八年三月二十日
