四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上
無效。)
1．A和B注冊會計師在了解被審計單位z公司的測部控制時，發現該公司相關的內部控制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。由于A和B注冊會計師基于以往執業經驗認為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對z公司針對業務特點和控制目的所采用的控制方式的適當性進行評價。 ．
下表是A和B注冊會計師羅列的z公司相關業務的特點及控制目的。
(1)請指出，哪些情形更適用于實施自動控制，哪些情形更適用于進行人工控制。你認為適用于自動控制的，請在相應的業務的特點或控制的目的后的空格中填列“自動”；你認為更適用于進行人工控制的，請在相應空格中填列“人工”。
| 業務的特點或控制的目的
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適用的控制方式
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| 存在大額、異常或偶發的交易
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| 在處理大量交易或數據時，一貫運用確定的規則進行復雜的運算
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| 提高信息的及時性、可獲得性及準確性
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| 監督控制的有效性
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| 有助于對信息的深入分析
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| 存在難以定義、防范或預見的錯誤
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| 加強對政策和程序執行情況的監督
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| 降低控制被規避的風險
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| 為應對情況的變化，經常需要對控制進行調整
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| 通過實施安全控制，提高不相容職務分離的有效性
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(2)請指出，注冊會計師應當從哪些方面了解人工控制產生的特定風險?
(3)通常情況下，注冊會計師應當實施哪些程序，以獲取有關控制設計和執行的審計證據?
2．X公司是一家生產和銷售化妝用品的公司，其產品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產品根據客戶訂單和需求量預測報告生產，并在產品包裝上印有客戶名稱和標志；除此之外，x公司還向部分省、市級經銷商銷售，并根據經銷商的訂單生產。
2007年5月，甲會計師事務所與x公司簽訂了該公司2007年度財務報表的審計業務約定書，并于當月成立了以A和B注冊會計師為項目負責人的審計小組。按照業務約定，甲會計師事務所應在2008年2月18日開始外勤審計工作，并在28日前向x公司董事會提交審計報告。A和B注冊會計師確定的x公司年度財務報表層次的重要性水平為42萬元。
資料一：
存貨是A和B注冊會計師對x公司確定的重點審計領域。按照甲會計師事務所與x公司的約定，A和B注冊會計師于2007年12月25日對存貨實施監盤程序。
在對存貨進行盤點前，A和B注冊會計師于12月24日對x公司的倉庫進行了觀察。存放在x公司的成品倉儲區的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運輸單的各種化妝用品5000箱。運輸單蓋承運商的業務章，填有商品名稱、規格、數量、承運商名稱、發貨日期、運輸目的地、經銷商名稱與電話號碼等；
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標志的各種特制塑料瓶裝化妝用品共計3000箱；
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標簽紙(根據訂單在包裝瓶上貼不同的標簽紙)的各種化妝用品12000木箱(特制大木箱，由叉車直接從生產流水線運到倉庫)。木箱外標有商品名稱、型號、數量、生產班組負責人簽名；
存放在x公司原材料倉庫的存貨包括：
(4)各種品種的顆粒狀散料30種，存放在直徑10米，高20米的50個鐵皮桶中，入庫時從桶的頂部料口注入，出庫時從桶的底部側孔流出；
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個密封鋁桶中，外包裝上印有供應商名稱、品名、數量、價格；
(6)各種品種的自制糊狀化學添加劑10種，存放在直徑20厘米、高30厘米的600個密封塑料桶中。桶外貼有標簽，標明添加劑的名稱、數量。
資料二：
2008年2月27日，注冊會計師對x公司截至當日的期后事項進行了審計，獲悉作為x公司直銷終端客戶的北京D飯店一位常住客人到北京市南城區人民法院提起訴訟，要求D飯店和x公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客人常年使用x公司的化妝品，導致其身體產生多種不良反應。經向律師了解，x公司因未在產品包裝上注明不適宜使用該產品的人群等信息而很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊會計師要求x公司據此計提預計負債20萬元。
要求：
(1)針對資料一，回答下列問題：
①為了確定存貨的數量，指出在監盤前注冊會計師至少還應當到x公司的哪個與存貨相關的重要場所進行觀察。 ，
②請指出在監盤之前對成品倉庫進行現場觀察時，注冊會計師應重點核實的內容，并簡要列示相應的審計程序；
③假定注冊會計師對x公司原材料的盤點程序不滿意，請指出注冊會計師及審計小組的 專家應采取何種方法驗證X公司記載的各種原材料數量的正確性。
④為了確定x公司資產負債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊會計師在監盤之后還應進行哪些必要的工作。
(2)假定：
①注冊會計師在監盤過程中通過利用專家工作發現，x公司的部分自制化學添加劑因即將過期而逐漸產生有毒成分，并斷定如果繼續使用將很可能對消費者的人身健康產生嚴重損害，但x公司拒絕了注冊會計師針對該事項提出的計提存貨跌價準備35萬元的審計建議；
②在審計結束前，x公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊會計師針對資料二中事項提出的計提預計負債的建議。
請代A和B注冊會計師確定應當發表的審計意見類型并簡要說明原因。
3．K注冊會計師在審查ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)年度財務報表時，針對該公司財務報表的不同項目提出了若干具體審計目標或審計程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計目標或審計程序對所述項目并不一定是最主要的。請指出與所列示的審計目標或審計程序相對應管理層認定，填人表內。
| 具體目標或程序號
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管理層認定的名稱
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| (1)確定應收票據是否存在漏計的情況
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| (2)檢查生產設備的購貨發票，核實付款人是否為ABC公司
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| (3)固定資產與低值易耗品的金額界限是否明確
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| (4)應收票據明細賬余額加計是否與總賬余額相符
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| (5)存貨的跌價準備已適當計提
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| (6)賬齡超過一年的預收賬款未予結轉的原因
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| (7)確定當年所購商品驗收單的最大號碼
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| (8)縮制或獲取營業收入項目的明細表，復核、加計正確
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| (9)所列負債在資產負債表日是否確實存在
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4．北京五棵松會計師事務所派遣注冊會計師A、B于2008年3月初執行Q軟件開發股份有限公司(以下簡稱Q公司)2007年度財務報表的外勤審計工作。Q公司未經審計的營業收入為5000萬元，A、B確定的Q公司財務報表層次重要性水平為100萬元。在審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：
(1)Q公司決定于2008年5月份投入200萬元用于新產品開發；
(2)由于Q公司的幾家欠款金額大的境外客戶一直沒有對A和B發出的應收賬款詢證函作出回應，對應收這幾家客戶的貨款的審計是采用替代程序進行的；
(3)2007年10月18日，Q公司被控在其軟件產品中非法使用他人技術，2008年2月2日，被法院裁定賠償對方50萬元；
(4)A、B在外勤審計工作中查明，Q公司于2007年12月16日賒銷給其關聯方一批價值4000萬元的軟件產品，該批產品于2008年2月9日被退回；
(5)Q公司所持有的10萬股(每股成本價20元)作為交易性金融資產的股票，因2008年2月份起市價大幅下跌，至外勤工作結束時每股已跌至10元。
要求：
(1)如果不考慮重要性水平，分別針對上述事項，指出A、r B是否需要向Q公司提出審計建議。如無須提出審計建議，請簡要說明理由，如需要提出審計建議，請直接寫出所建議的內容。將答案填入下表中。
| 標號
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無需建議或建議的內容
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無須建議的理由或建議的內容
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| (1)
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| (2)
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| (3)
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| (4)
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| (5)
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(2)如果考慮重要性水平，分別針對上述事項，假定Q公司不接受審計建議(如果有)，指出注冊會計師應發表何種審計意見，簡要說明理由，將答案填人下表中。
| 標號
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審計意見類型
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原因．-。
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| (1)
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| (2)
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| (3)
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| (4)
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| (5)
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(3)綜合考慮上述所有事項，假定Q公司拒絕接受所有的審計建議(如果有)，請確定注冊會計師應發表的審計意見類型。如果認為相應的審計報告中需要增加說明段及強調事項段的，請代為起草。
(4)綜合考慮上述全部事項，假定Q公司接受了注冊會計師的所有建議(如果有)，請確定注冊會計師應發表的審計意見的類型。如認為相應的審計報告中需要增加說明段及強調事項段的，請代為起草。
