三、簡答題

　　1、注冊會計師在對ABC公司的銷售與收款循環的內部控制進行了解和測試，注意到下列情況：(1)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。(2)倉庫部門根據批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。(3)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務部門職員王某據以登記銷售收入和應收賬款明細賬。(4)由負責登記應收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。請指出上述4項中，內部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進建議。

　　2、ABC會計師事務所接受委托，審計X公司2010年度的財務報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2010年12月31日的應收賬款明細表，并于2011年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表。要求：針對下面各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?

　　3、ABC會計師事務所接受D公司委托， 審計了D公司2010年度財務報表。D公司是上市公司，2008年度、2009年度公司經營均虧損，2010年度扭虧為盈。ABC會計師事務所審計人員對D公司實施了風險評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業收入虛增列入重大錯報風險領域。要求：(1)填寫下表：根據上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么?并簡要設計出相應的應對程序。

　　(2)①注冊會計師擬重點實施營業收入截止測試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計路線中的起點是什么?每條路線的截止測試程序是什么?每條路線主要測試的目的是什么?

　　②請回答注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，應重點實施的截止測試路線的起點是什么?