三、簡答題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在使用審計抽樣的過程中，遇到下列事項：

　　(1)在針對銷售費用的發生認定實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣，將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

　　(2)在對應收賬款余額的存在認定實施細節測試時，A注冊會計師使用非統計抽樣。評價樣本結果時，調整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報，注冊會計師決定接受總體。

　　(3)在對存貨實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣。甲公司2013年12月31日存貨賬面余額為2000萬元，A注冊會計師確定的總體規模為300，樣本規模為40，樣本賬面余額合計為180萬元，樣本審定金額為196萬元。注冊會計師使用均值估計抽樣推斷總體錯報，推斷出的總體錯報金額為530萬元(高估)。

　　(4)甲公司2013年大規模調整經營范圍，因此發生了960筆固定資產處置業務，確認了960筆處置利得或損失。注冊會計師決定對該960筆交易采用PPS抽樣進行測試。

　　(5)注冊會計師對甲公司某項針對銷售計價準確性的控制進行測試。因相關銷售交易金額差異較大，注冊會計師在確定該項測試的樣本量時，考慮總體變異性的影響，有意識地擴大樣本規模。

　　(6)在對管理費用的發生認定實施細節測試時，A注冊會計師將總體分為兩層，使每層的均值大致相等。

　　<1> 、針對上述事項(1)～(6)，逐項指出A注冊會計師的判斷是否正確。如果不正確，簡要說明理由。

　　2、甲集團公司(系上市公司)是XYZ會計師事務所的常年審計客戶，W注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表，在審計過程中存在下列事項：

　　(1)項目組成員D的堂妹在甲集團公司下屬子公司乙公司任銷售員，從事市場拓展工作。

　　(2)E注冊會計師曾擔任甲集團公司2012年度財務報表審計項目合伙人，并簽署該年度審計報告。E注冊會計師于2013年2月份離職，加入甲集團公司下屬丙公司任財務總監。

　　(3)項目組成員G持有甲集團下屬丙公司少量股票，占丙公司股份的0.5%。

　　(4)ABC咨詢公司與XYZ會計師事務所以合作為目的，共享重要專業資源。2013年初，ABC咨詢公司接受甲集團公司委托，為其設計內部控制。

　　(5)審計過程中，適逢甲集團公司招聘高級管理人員，W注冊會計師應甲公司要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(6)甲集團公司下屬丁公司生產的M產品性能穩定可靠，是市場上的暢銷產品。項目組成員多人有購買意愿，丁公司管理層提出贈送項目組成員每人一套M產品，W注冊會計師示意項目組成員接受。

　　<1> 、針對上述事項(1)～(6)，逐項指出是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　3、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)W會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，最近成立了質量控制制度起草小組起草質量控制制度。 以下內容摘錄自小組起草的質量控制制度草稿：

　　(1)由主任會計師指定的副主任會計師擔任質量控制部門負責人并對質量控制制度承擔最終責任。

　　(2)每年對每位項目合伙人至少選取一個項目進行質量檢查，如果合伙人在連續三年的質量檢查中被評為優秀，那么接下來的五年時間可不再檢查。

　　(3)上市公司審計業務風險高，由質量控制部門相關人員執行項目質量控制復核，其他項目由項目合伙人執行項目質量控制復核。

　　(4)為便于查找，推行業務檔案電子化，紙質工作底稿歸檔前需經電子掃描后存檔，紙質底稿和電子底稿都需按規定期限妥善保管。

　　(5)每年為員工提供關于職業道德要求和執業準則要求的培訓，培訓結束，要求項目經理以上(含項目經理)職級的人員簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　(6)對于鑒證業務，嚴禁采用或有收費方式承攬業務;對于非鑒證業務，可以根據具體情況采用或有收費方式承攬業務。

　　<1> 、針對上述事項(1)~(6)，逐項指出是否符合質量控制準則和審計準則的規定，如果不符合，簡要說明理由。

　　4、W注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，審計工作底稿中記錄了下列事項：

　　(1)針對銀行存款余額的相關認定，確定的重要性水平為10萬元，因此決定對余額超過10萬元的銀行存款賬戶全部執行函證程序。

　　(2)甲公司存貨品種繁多，單個存貨價值較低，監盤工作成本過高，因此，決定要求管理層提供書面聲明，并檢查存貨的收發記錄，以此作為存貨監盤的替代程序。

　　(3)針對銷售與收款業務循環，甲公司建立了完備的內部控制。控制測試的結果表明，甲公司的控制運行有效，因此簡化實質性程序，不再對應收賬款執行函證程序。

　　(4)甲公司購買的某些金融資產沒有公認的估值模型，因此判斷存在特別風險。2012年度財務報表審計中測試了與該特別風險相關的內部控制，測試結果表明內部控制有效。因為該控制在2013年度沒有發生變化，決定依賴2012年的測試結果，減少實質性程序的范圍。

　　(5)在對收入進行審計時，假定收入確認存在舞弊風險，因此不能采用分析程序獲取審計證據，應靠實施細節測試獲取充分、適當的審計證據。

　　(6)因2013年度營業外收入和營業外支出全部由固定資產和無形資產處置產生，發生筆數較少，對營業外收支的相關認定，決定不再執行控制測試，直接選取全部項目執行細節測試。

　　<1> 、針對上述事項(1)～(6)，逐項指出注冊會計師的職業判斷是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。

　　5、A注冊會計師是注冊會計師協會2013年度財務報表審計質量檢查小組成員，在檢查W會計師事務所2013年度財務報表審計質量時，選取了W會計師事務所對甲公司(上市公司)2013年度財務報表審計的工作底稿進行檢查(甲公司2013年度財務報表審計的項目合伙人為B注冊會計師)。工作底稿中存在下列事項：

　　(1)B注冊會計師制定的總體策略確定了審計范圍、審計方向、報告目標、時間安排及所需溝通的性質，并對審計資源的規劃和調配作出整體安排。

　　(2)B注冊會計師在制定具體審計計劃時確定的財務報表整體重要性為120萬元，甲公司的資產總額為100000萬元，凈利潤為2600萬元。

　　(3)B注冊會計師確定的資產負債表的實際執行的重要性為70萬元，確定的利潤表的實際執行的重要性為45萬元。

　　(4)因分析程序能夠非常有效地識別重大錯報風險，而且審計準則對在風險評估階段使用分析程序作出了強制要求，因此計劃在了解被審計單位內部控制時充分利用分析程序。

　　(5)甲公司將某項銷售業務產生的應收款項錯誤計入其他應收款，金額為200萬元，因超過重要性水平，注冊會計師將該項錯報評價為重大錯報。

　　(6)因管理層意圖對某項金融資產的正確歸類至關重要，B注冊會計師計劃就該意圖獲取管理層聲明書，要求管理層在該聲明書上簽署的日期盡量接近審計報告日，但不得在審計報告日后。

　　<1> 、針對上述事項(1)-(6)，逐項指出是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。

　　6、W注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，審計中發現如下事項：

　　(1)將原先按20年計提折舊的管理、銷售用房產調整為按50年計提折舊，因此少計提折舊600萬元;

　　(2)甲公司以客戶簽收貨物作為銷售收入確認的時點，但在12月26日確認的一筆大額收入卻無客戶簽收單，僅有發貨單，該筆業務確認收入2000萬元，結轉成本1600萬元;

　　(3)2013年度最大的銷售客戶為乙公司，銷售額高達8000萬元，銷售毛利高達2000萬元，雖然乙公司不在甲公司的關聯方清單中，但通過詢問基層員工，了解到乙公司的董事長與甲公司的總經理是同學關系，而且關系親密。另外，乙公司的經營范圍與甲公司不存在重疊，且甲公司貨物不是其生產經營的必需品。甲公司提供的利潤表顯示其2013年度實現凈利1500萬元。W注冊會計師判斷甲公司管理層凌駕于管理層之上的風險非常高。

　　<1> 、管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段多種多樣，試歸納資料中可能涉及的舞弊手段。

　　<2> 、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，為應對該風險，W注冊會計師擬設計和實施審計程序，用以復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應當執行的程序是什么?

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