四、綜合題

　　1、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要生產X、Y、Z三類打磨設備。X、Y、Z三類設備可以使用相同的生產線，三類設備的設計和所用材料有所不同。乙公司和丙公司是甲公司子公司。乙公司主要業務為銷售甲公司生產的打磨設備，丙公司為酒店，提供住宿與餐飲服務。甲公司約70%的產品銷售給乙公司，約30%的產品銷售給其他客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，擬于2014年3月15日出具審計報告。財務報表整體的重要性為30萬元。

　　資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司于2013年1月1日借入1000萬元、年利率為6%的專門借款，用于已經開工建設并預計于2015年末完工的新生產線。甲公司無其他帶息債務。受極端天氣影響，該工程于2013年8月1日至2013年9月20日發生中斷。

　　(2)甲公司于2013年6月30日處置一套陳舊的電器設備，該套設備原值200萬元，于2006年5月22日購買，按5年計提折舊，殘值率5%。處置過程中發生現金收入1萬元，未發生相關稅費。除了該項固定資產處置，甲公司其他固定資產沒有大的變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。

　　(3)甲公司生產的X類設備價格低廉，但質量不夠穩定，因此受到廣泛批評。為此，甲公司決定從2013年3月1日起停產X類設備，并開始生產高端的Z類設備。

　　(4)甲公司生產的Y類設備質量穩定，價格適中，受到市場的歡迎;生產的Z類設備屬于高端設備，生產成本較Y類設備高20%，因市場上同類設備較少，競爭壓力小，售價卻比Y類設備高出50%。2013年較2012年市場形勢沒有大的變化。

　　資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司合并財務報表的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：甲公司針對除乙公司外的其他客戶設計了如下控制：

　　(1)建立并不斷更新維護客戶信用動態檔案，由銷售部門對客戶付款情況進行持續跟蹤和監控，提出劃分、調整客戶信用等級的方案。

　　(2)為了提高銷售效率，銷售采用銷售人員全程服務方式，即發展客戶、合同談判、簽訂合同由同一個銷售人員負責。

　　(3)年末，對于超過信用期未還款的客戶，由應收賬款總賬記賬員負責催收貨款。

　　資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)重新計算固定資產應計提的折舊費用，并與甲公司計提數進行比較。

　　(2)對應收賬款壞賬準備計提的合理性進行分析。

　　(3)重新計算專用借款應當資本化的利息金額，并與甲公司賬面數進行比較。

　　(4)選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對。

　　<1> 、針對資料一第(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、存貨、營業成本、在建工程、營業外收入和營業外支出、管理費用)的哪些認定相關。

　　<2> 、針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設計是否存在缺陷。如認為存在缺陷，簡要說明理由。

　　<3> 、針對資料四第(1)至(4)項審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關，如果直接相關，指出相關的事項序號。

　　<4> 、A注冊會計師將乙公司識別為具有財務重大性的重要組成部分，將丙公司識別為不重要的組成部分，請指出對乙公司和丙公司應執行的工作類型。

　　相關推薦：

　　2014年注冊會計師考試《審計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師考試提高階段備考高效秘籍

　　2014年注冊會計師考試機考練習及技巧方法匯總

　　2014注冊會計師《審計》臨考沖刺試題及解析匯總