三、計算題

　　(一)

　　【答案】

　　(1)該企業當月準予抵扣的進項稅=17+(0.9+0.1)×7%+(10×13%+0.8×7%)×70%=18.02(萬元)

　　(2)該企業當月的銷項稅=300×17%+50÷(1+17%)×17%+35×17%+70.2÷(1+17%)×17%=74.41(萬元)

　　(3)該企業當月應繳納的增值稅=74.41-18.02=56.39(萬元)。

　　【解析】

　　業務1：企業購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算可抵扣的進項稅，這里的運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。所以業務1準予抵扣的進項稅=17+(0.9+0.1)×7%

　　業務2：從農業生產者手中購進農產品，可以按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算可抵扣的進項稅。但用于職工福利的30%屬于購進貨物用于個人消費，不能抵扣進項稅。所以業務2準予抵扣的進項稅=(10×13%+0.8×7%)×70%

　　業務3：為裝飾辦公樓購入的裝飾材料，屬于外購貨物用于非增值稅應稅項目，不得抵扣進項稅。

　　業務4：購入低值易耗品，取得的是“普通發票”，不能抵扣進項稅。

　　業務5：納稅人購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車和游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，所以也不能抵扣進項稅。

　　業務6：銷售產品收取的包裝費屬于價外費用，應價稅分離后計算銷項稅。所以業務6的銷項稅=300×17%+50÷(1+17%)×17%

　　業務7：將自產產品贈送給其他單位，屬于視同銷售貨物，應按照同類產品的價格計算銷項稅。所以，業務7的銷項稅=35×17%

　　業務8：納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，所以業務8的銷項稅=70.2÷(1+17%)×17%

　　(二)

　　【答案】

　　(1)準予抵扣的進項稅=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(萬元)。

　　(2)購進設備和小汽車準予抵扣的增值稅進項稅=10.2(萬元)。

　　(3)該商場當月準予抵扣的進項稅總額=0.67+10.2+(117-23.4)÷(1+17%)×17%=24.47(萬元)。

　　(4)銷售電視機的增值稅銷項稅額70.2÷(1+17%)×17%=10.2(萬元)。

　　(5)增值稅銷項稅額合計=117÷(1+17%)×17%+70.2÷(1+17%)×17%+(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=38.8(萬元)

　　商場當月應繳納的增值稅=38.8-24.47=14.33(萬元)。

　　【解析】業務1：準予抵扣的進項稅=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(萬元)，注意，從小規模納稅人購貨，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，是按照3%計算進項稅，并不是按照17%的稅率計算。

　　業務2：增值稅銷項稅=117÷(1+17%)×17%=17(萬元)，準予抵扣的進項稅=(117-23.4)÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)。注意，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

　　業務3：收取的一次性進店費，不征收增值稅，征收營業稅。

　　業務4：準予抵扣的進項稅=10.2(萬元)。注意，納稅人購入自用的應征消費稅的小汽車，不得抵扣進項稅。

　　業務5：增值稅銷項稅額=70.2÷(1+17%)×17%=10.2(萬元)。注意，以舊換新方式銷售電視機，計算增值稅時不能扣除舊電視機的作價，要按照同類新電視機的銷售價格計算銷項稅，不是按照實際收取的差價款計算。

　　業務6：增值稅銷項稅額=(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=6.5+5.1=11.6(萬元)。

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