2008年會計職稱考試教材輔導書發行 搶購預定
1.購入材料的核算
由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。
�。�1）貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。對于發票賬單與材料同時到達的采購業務，企業在支付貨款或開出、承兌商業匯票，材料驗收入庫后，應根據發票賬單等結算憑證確定的材料成本，借記"原材料"科目，按照增值稅專用發票上注明的可抵扣的進項稅額，借記"應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額）" 科目（一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應付票據面值，貸記"銀行存款"或"應付票據"等科目。
（2）貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，應根據發票賬單等結算憑證，借記"在途物資"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應付票據"等科目；待材料到達、入庫后，再根據收料單，借記"原材料"科目，貸記"在途物資"科目。
�。�3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。在這種情況下，如果發票賬單已到，按發票賬單所記載有關金額記賬；如果發票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于期末，按材料的暫估價值，借記"原材料"科目，貸記"應付賬款——暫估應付賬款"科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記 "銀行存款"或"應付票據"等科目。
（4）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；已經預付貨款的材料驗收入庫，根據發票賬單等所列的價款、稅額等，借記 "原材料"科目和"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"預付賬款"科目；預付款項不足，補付貨款，按補付金額，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；退回多付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預付賬款"科目。
2.發出材料的核算
企業各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據"領料單"或"限額領料單"中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制"發料憑證匯總表"，據以編制記賬憑證、登記入賬。發出材料實際成本的確定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。
材料采用實際成本核算時，"原材料"科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業務的經營成果。因此這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。在實務工作中，對于材料收發業務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業，一般可以采用計劃成本進行材料收發的核算。
（二）采用計劃成本核算
材料采用計劃成本核算，是指材料的日常收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。
1.基本核算程序
采用計劃成本進行原材料日常核算的企業，其基本的核算程序如下：
�。�1）企業應先制定各種材料的計劃成本目錄，規定原材料的分類、各種原材料的名稱、規格、編號、計量單位和計劃單位成本。
�。�2）平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為"材料成本差異"分類登記。
�。�3）平時領用、發出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。
2.科目設置
材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"材料采購"、"材料成本差異"等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
3.購入材料的核算
在計劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目進行核算。企業支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應支付的金額，貸記"銀行存款"科目。
期末，企業應將倉庫轉來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理：
（l）對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記"原材料"等科目，貸記"材料采購"科目；按實際成本大于計劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記"材料采購"科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記"材料采購"科目，貸記"材料成本差異"科目。
（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記"原材料"等科目，貸記"應付賬款——暫估應付賬款"科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記"應付賬款——暫估應付賬款"科目，貸記"原材料"科目。下期初收到發票賬單的收料憑證，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。
企業購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記"原材料"科目，按實際成本，貸記"材料采購"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
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