第七章 成本核算
［基本要求］
（一）掌握產品生產成本項目
（二）掌握生產成本的核算
（三）掌握生產成本在完工產品和在產品之間的分配
（四）掌握產品生產成本分析
（五）熟悉成本核算的要求和一般程序
（六）了解產品成本計算方法
［考試內容］
第一節 成本核算的要求和一般程序
在財務會計中，成本由企業會計準則規范，成本是取得資產的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產的成本是指取得固定資產的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據財務會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。
一、成本核算的要求
（一）嚴格執行企業會計準則規定的成本計量要求
成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。生產經營過程同時也是資產的耗費過程。例如，為生產產品需要耗費材料、磨損固定資產、用現金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產和現金都是企業的資產。這些資產的耗費，在企業內部表現為由一種資產轉變為另一種資產，是資產內部的相互轉變，不會導致企業所有者權益的減少，不是經濟利益流出企業，因此不是企業的費用。
（二）正確劃分各種成本耗費的界限
1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限
成本是在購買材料、生產產品或提供勞務過程中發生的，并由產品或勞務負擔的耗費。
期間費用指企業當期發生的必須從當期收入得到補償的經濟利益的總流出。期間費用不應由產品或勞務負擔。因此，費用不計入產品或勞務成本，而直接計入當期損益。
2.正確劃分各期的成本界限
劃清各期產品成本的依據是權責發生制和受益原則，某項耗費是否應計入本月存貨成本以及應計入多少，取決于是否應由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否應計入本月產品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產品是否受益，只要是本月產品受益的耗費，就應計入本期產品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應在相關期內采用適當方法進行合理計量。
3.正確劃分各種產品的成本界限
企業已發生的各種生產成本中，還必須劃清應由哪種產品負擔。劃分的依據是受益原則，哪一種產品受益，就由哪一種產品負擔。凡是能直接確定應由某種產品負擔的直接耗費，就應直接計入該種產品成本。凡是能確定由幾種產品共同負擔的耗費，應采用適當分配方法，合理地分配計入相關產品成本。
4.正確劃分完工產品和在產品的成本界限
通過以上成本界限的劃分，確定了各種產品本月應負擔的生產成本。月末，如果某產品已經全部完工，則本月發生的生產成本全部計入該完工產品；如果該產品全部尚未完工，則本月發生的生產成本全部計入未完工產品。如果某種產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當的分配方法，將產品應負擔的成本在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品應負擔的成本和在產品應負擔的成本。上月末尚未完工的在產品，轉入本月繼續加工，其上月末分配負擔的成本即為本月初在產品成本。月初在產品成本、本月產品成本、本月完工產品成本和月末在產品成本四者之間的關系，如下式所示：
月初在產品成本＋本月產品成本＝本月完工產品成本＋月末在產品成本
上述公式中，本月完工產品應負擔的成本，即本月完工產品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產品和在產品的數量，然后才能在數量計算的基礎上進行成本的分配。
（三）做好成本核算的基礎工作
為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本，還必須做好以下各項基礎工作：
1.定額的制定和修訂
產品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制耗費的標準。企業應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據以審核各項耗費是否合理，是否節約，借以控制耗費，降低成本。
2.材料物資的計量、收發、領退和盤點
為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。
3.原始記錄
為了進行成本核算和管理，對于生產過程中工時和動力的耗費，在產品和半成品的內部轉移，以及產品質量的檢驗結果等，均應做出真實、完整的記錄。
4.廠內計劃價格的制定和修訂
在計劃管理基礎較好的企業中，為了分清企業內部各單位的經濟責任，便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內計劃價格，作為內部結算和考慮的依據。廠內計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩定，年度內一般不作變更。
（四）選擇適當的成本計算方法
企業在進行成本核算時，應根據本企業的具體情況，選擇適合于本企業特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業生產類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經選定，一般不得隨意變更。
（五）成本核算使用的主要科目
為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產品成本，應當設置"生產成本"、"制造費用"科目，必要時還可以增設"待攤費用"和"預提費用"科目。
1."生產成本"科目
"生產成本"科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。
"生產成本"科目可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。
企業發生的各項直接生產成本、各生產車間應負擔的制造費用、輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象記入本科目的借方；企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本。
2."制造費用"科目
"制造費用"科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。該科目可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、支付的辦公費、水電費等、發生季節性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本科目的貸方。季節性生產企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額與分配額的差額計入生產成本。除季節性的生產性企業外，本科目期末應無余額。
二、產品生產成本項目
根據生產特點和管理要求，企業一般可以設立以下幾個成本項目：
（一）直接材料
直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。
（二）直接人工
直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。
（三）制造費用
制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
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