2008年會計職稱考試教材輔導書發行 搶購預定
第三節 生產成本在完工產品和在產品之間的分配
一、在產品數量的核算
企業的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于商品產品，驗收入庫后不應列入在產品之內。在產品結存的數量，同其他材料物資結存的數量一樣，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。企業一方面要做好在產品收發結存的日常核算工作，另一方面要做好在產品的清查工作。車間在產品收發結存的日常核算，通常是通過在產品收發結存賬進行的。在實務工作中，即建立在產品臺賬，應分別車間并按照產品的品種和在產品名稱設立，以便用來反映車間各種在產品的轉入、轉出和結存的數量。各車間應認真做好在產品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎上根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產成品檢驗憑證和產品交庫憑證，及時完整登記在產品收發結存賬。該賬簿由車間核算人員登記。
為了核實在產品的數量，企業必須認真做好在產品的清查工作，可以定期進行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產品的日常收發核算，則每月月末都必須清查一次在產品，以便取得在產品的實際盤存資料。清查后，應根據盤點結果和賬面資料編制在產品盤點表，填明在產品的賬面數、實存數和盤盈盤虧數，以及盤虧的原因和處理意見。對于報廢和毀損的在產品，還要登記殘值。
在產品發生盤盈時，盤盈在產品的成本，借記"生產成本"科目，并記入相應的生產成本明細賬各成本項目，貸記"待處理財產損溢"科目；按管理權限報經批準進行處理時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"科目。在產品發生盤虧和毀損時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"生產成本"科目，并從相應的產品成本明細賬各成本項目中轉出，沖減在產品成本；毀損在產品的殘值，借記"原材料"科目，貸記"待處理財產損溢"科目；按管理權限報經批準進行處理時，應借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"、"其他應收款"等有關科目。
二、生產成本在完工產品和在產品之間分配的方法
每月月末，當月生產成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產品的本月生產成本以后，如果產品已經全部完工，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的生產成本之和，就是該種完工產品的成本。如果產品全部沒有完工，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的生產成本之和，就是該種在產品的成本。如果既有完工產品又有在產品，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的生產成本之和，則應當在完工產品和月末在產品之間，采用適當的分配方法進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。
企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。
（一）不計算在產品成本法
采用不計算在產品成本法時，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。
（二）在產品按固定成本計價法
采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本，據以計算12月份產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品。
（三）在產品按所耗直接材料成本計價法
采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產品的直接材料成本（月初在產品的直接材料成本與本月發生的直接材料成本之和）需要在完工產品和月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發生的加工成本全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。
（四）約當產量比例法
采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。
（五）在產品按定額成本計價法
采用在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。
（六）定額比例法
采用定額比例法，產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。
三、聯產品和副產品的成本分配
（一）聯產品成本的分配
聯產品，是指使用同一或幾種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。
聯產品的生產特點是：在生產開始時，各產品尚未分離，同一加工過程中對聯產品的聯合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本。"分離點"，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發生的生產成本即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配；二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。聯產品成本計算的一般程序為：
1.將聯產品作為成本核算對象，設置成本明細賬。
2.歸集聯產品成本，計算聯合成本。
3.計算各種產品的成本。
4.計算聯產品分離后的加工成本。
（二）副產品成本的分配
副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動，如甘油是生產肥皂這個主產品時的副產品。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主要產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規定的固定單價確定成本。
在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。
四、完工產品成本的結轉
企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從"生產成本——基本生產成本"科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入"庫存商品"科目的借方。"生產成本——基本生產成本"科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。
第四節 產品成本計算方法
生產成本歸集分配完畢后，應按成本核算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產品的總成本和單位成本。企業在進行成本計算時，應當根據其生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。
一、品種法
品種法，是指以產品品種為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產的企業，如發電、供水、采掘等企業。在這種類型的生產中，產品的生產技術過程不能從技術上劃分為步驟，或者生產按流水線組織，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，都可以按照品種計算產品成本。
品種法計算成本的主要特點：
1.成本核算對象是產品品種。如果企業只生產一種產品，全部生產成本都是直接成本，可直接記入該產品成本明細賬的有關成本項目中，不存在在各種成本核算對象之間分配成本的問題。如果生產多種產品，間接生產成本則要采用適當的方法，在各成本核算對象之間進行分配。
2.品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本。
3.如果企業月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。根據成本計算單（亦稱基本生產成本明細賬）編制完工產品入庫的會計分錄為：借記"庫存商品——×產品"、××產品"科目，貸記"生產成本——基本生產成本——×產品"科目、"生產成本——基本生產成本——××產品"等科目。
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