2008年會(huì)計(jì)職稱考試教材輔導(dǎo)書發(fā)行 搶購(gòu)預(yù)定

　　三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　　（一）區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；

　　（二）將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本；

　　（三）將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本；

　　（四）對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　第二節(jié)　生產(chǎn)成本的核算

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

　　（一）直接材料成本的核算

　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力成本，應(yīng)專門設(shè)置"直接材料"等成本項(xiàng)目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的"直接材料"項(xiàng)目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ�分配�?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的"直接材料"成本項(xiàng)目。

　　直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本，應(yīng)借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬"直接材料"成本項(xiàng)目。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記"原材料"等科目。

　　（二）直接人工成本的核算

　　直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)單獨(dú)記入"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入"直接人工"成本項(xiàng)目），同時(shí)，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　　二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

　　（一）待攤費(fèi)用的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費(fèi)用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而是按照其受益期限分?jǐn)傆?jì)入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個(gè)月份的成本，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費(fèi)用主要包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過(guò)增設(shè)"待攤費(fèi)用"科目進(jìn)行核算的。成本發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記"待攤費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項(xiàng)目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時(shí)，一般應(yīng)按各車間進(jìn)行分配。攤銷時(shí)，借記"制造費(fèi)用"科目，貸記"待攤費(fèi)用"科目。

　　（二）預(yù)提費(fèi)用的核算

　　預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個(gè)月份的成本界限，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費(fèi)用的受益期一般不得超過(guò)一年。

　　預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，通過(guò)"預(yù)提費(fèi)用"科目進(jìn)行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記"制造費(fèi)用"科目及所屬明細(xì)賬相應(yīng)的項(xiàng)目，貸記"預(yù)提費(fèi)用"科目。實(shí)際支付預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記"預(yù)提費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預(yù)提費(fèi)用"科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會(huì)出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計(jì)入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

　　（一）輔助生產(chǎn)成本的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過(guò)"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目進(jìn)行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ校�進(jìn)行明細(xì)核算。

　　輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本，應(yīng)單獨(dú)直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機(jī)物料消耗和運(yùn)輸費(fèi)等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費(fèi)用"科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再?gòu)钠滟J方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過(guò)"制造費(fèi)用"科目核算，直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬明細(xì)賬的借方。

　　（二）輔助生產(chǎn)成本的分配

　　輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)成本分配表進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法等，借記"制造費(fèi)用"等科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目。

　　四、制造費(fèi)用的核算

　　（一）制造費(fèi)用的歸集

　　制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。

　　制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過(guò)"制造費(fèi)用"科目進(jìn)行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況。基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的各種材料成本，一般應(yīng)借記"制造費(fèi)用"及其明細(xì)賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項(xiàng)目，貸記"原材料"等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福得費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入"制造費(fèi)用"科目和所屬明細(xì)賬的借方，同時(shí)，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　　（二）制造費(fèi)用的分配

　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各種產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和年度計(jì)劃分配率法等。

　　1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

　　這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)的比例分配制造費(fèi)用的方法。

　　2.生產(chǎn)工人工資比例法

　　這是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡(jiǎn)便。

　　3.機(jī)器工時(shí)比例法

　　這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄。

　　4.年度計(jì)劃分配率法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計(jì)算的公式為：

　　年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率

　　此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及產(chǎn)成品產(chǎn)量等來(lái)分配制造費(fèi)用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座

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