第三章　負(fù)　債

　　[基本要求]

　　（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

　　（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

　　（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　（四）熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

　　（五）熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

　　（六）熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　流動負(fù)債

　　流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。

　　一、短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

　　企業(yè)應(yīng)通過"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。

　　企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記"財務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)付利息"科目；實(shí)際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記"應(yīng)付利息"科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記"財務(wù)費(fèi)用"科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記"銀行存款"科目。

　　企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付票據(jù)"科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。

　　企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記"材料采購"、"庫存商品"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記"財務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記"應(yīng)付票據(jù)"科目，貸記"短期借款"科目。

　　三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　　（一）應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。

　　企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。

　　企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按應(yīng)付的價款，貸記"應(yīng)付賬款"科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"科目。

　　企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。

　　（二）預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

　　企業(yè)應(yīng)通過"預(yù)收賬款"科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。

　　預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。

　　企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"預(yù)收賬款"科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"等科目；企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時，借記"預(yù)收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　四、應(yīng)付職工薪酬

　　（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

　　（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

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