第三章　負　債

　　[基本要求]

　　（一）掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算

　　（二）掌握應付職工薪酬的內容及其核算

　　（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算

　　（四）熟悉應付股利、其他應付款的核算

　　（五）熟悉應交稅費的內容

　　（六）熟悉長期借款、應付債券的核算

　　[考試內容]

　　第一節　流動負債

　　流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款和一年內到期的非流動負債等。

　　一、短期借款

　　短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

　　企業應通過"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。

　　企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目。

　　企業應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記"財務費用"科目，貸記"應付利息"科目；實際支付利息時，根據已預提的利息，借記"應付利息"科目，根據應計利息，借記"財務費用"科目，根據應付利息總額，貸記"銀行存款"科目。

　　企業短期借款到期償還本金時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　二、應付票據

　　應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業應通過"應付票據"科目，核算應付票據的發生、償付等情況。

　　企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記"材料采購"、"庫存商品"、"應付賬款"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"應付票據"科目。企業支付的銀行承兌匯票手續費應當計入當期財務費用，借記"財務費用"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款，借記"應付票據"科目，貸記"短期借款"科目。

　　三、應付和預收款項

　　（一）應付賬款

　　應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

　　企業應通過"應付賬款"科目，核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。

　　企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按應付的價款，貸記"應付賬款"科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記"生產成本"、"管理費用"等科目，貸記"應付賬款"科目。

　　企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記"應付賬款"科目，貸記"銀行存款"、"應付票據"等科目。

　　企業轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業外收入，借記"應付賬款"科目，貸記"營業外收入"科目。

　　（二）預收賬款

　　預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

　　企業應通過"預收賬款"科目，核算預收賬款的取得、償付等情況。

　　預收賬款情況不多的，也可不設"預收賬款"科目，將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方。

　　企業向購貨單位預收款項時，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目；銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記"預收賬款"科目，按照實現的營業收入，貸記"主營業務收入"科目，按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"等科目；企業收到購貨單位補付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記"預收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　四、應付職工薪酬

　　（一）應付職工薪酬的內容

　　應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。

　　應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　非貨幣性福利包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用和為職工無償提供醫療保健服務等。

　　（二）應付職工薪酬的核算

　　企業應當通過"應付職工薪酬"科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。

　　外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

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