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2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱（四）
第五章 收入、費用和利潤
[基本要求]
（一）掌握收入的特點和分類
（二）掌握銷售商品收入金額的確定
（三）掌握銷售商品收入的賬務處理
（四）掌握完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理
（五）掌握讓渡資產使用權的使用費收入的賬務處理
（六）掌握費用的特點和主要內容
（七）掌握費用的賬務處理
（八）掌握政府補助的賬務處理
（九）掌握利潤的構成內容
（十）掌握營業外收入和營業外支出的賬務處理
（十一）掌握應交所得稅的計算
（十二）掌握結轉本年利潤的核算
（十三）熟悉銷售商品收入的確認條件
（十四）熟悉勞務開始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則
（十五）熟悉讓渡資產使用權的使用費收入的確認和計量原則
（十六）熟悉政府補助的概念、特征和主要形式
（十七）熟悉結轉本年利潤的方法
[考試內容]
第一節 收 入
一、收入概述
（一）收入的概念
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
（二）收入的特點
1.收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入
日常活動，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。工業企業銷售產品、商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等活動，均屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此形成的經濟利益的總流入構成收入。工業企業對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產使用權、對外進行權益性投資（取得現金股利）或債權性投資（取得利息）等活動，雖不屬于企業的經常性活動，但屬于企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動，由此形成的經濟利益的總流入也構成收入。
收入形成于企業日常活動的特征使其與產生于非日常活動的利得相區分。企業所從事或發生的某些活動也能為企業帶來經濟利益，但不屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的活動，例如，工業企業處置固定資產、無形資產，因其他企業違約收取罰款等，這些活動形成的經濟利益的總流入屬于企業的利得而不是收入。利得通常不經過經營過程就能取得或屬于企業不曾期望獲得的收益。
2.收入會導致企業所有者權益的增加
收入形成的經濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現為資產的增加，如增加銀行存款、應收賬款；也可能表現為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現為兩者的組合，如銷售實現時，部分沖減預收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經濟利益總流入能增加資產或減少負債或兩者兼而有之，根據"資產－負債＝所有者權益"的會計等式，收入一定能增加企業的所有者權益。這里所說的收入能增加所有者權益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。
企業為第三方或客戶代收的款項，如企業代國家收取的增值稅等，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的負債，并不增加企業的所有者權益，因此不構成本企業的收入。
3.收入與所有者投入資本無關
所有者投入資本主要是為謀求享有企業資產的剩余權益，由此形成的經濟利益的總流入不構成收入，而應確認為企業所有者權益的組成部分。
（三）收入的分類
1.收入按企業從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
（1）銷售商品收入。銷售商品收入是指企業通過銷售商品實現的收入。這里的商品包括企業為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品。企業銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。
（2）提供勞務收入。提供勞務收入是指企業通過提供勞務實現的收入。比如，企業通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產品安裝等勞務所實現的收入。
（3）讓渡資產使用權收入。讓渡資產使用權收入是指企業通過讓渡資產使用權實現的收入。讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業對外貸款形成的利息收入，以及同業之間發生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業轉讓無形資產（如商標權、專利權、專營權、版權）等資產的使用權形成的使用費收入。企業對外出租固定資產收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權收入。
2.收入按企業經營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入。
（1）主營業務收入。主營業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入。主營業務收入一般占企業總收入的較大比重，對企業的經濟效益產生較大影響。不同行業企業的主營業務收入所包括的內容不同，比如，工業企業的主營業務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業性勞務等實現的收入；商業企業的主營業務收入主要包括銷售商品實現的收入，咨詢公司的主營業務收入主要包括提供咨詢服務實現的收入，安裝公司的主營業務收入主要包括提供安裝服務實現的收入。
企業實現的主營業務收入通過"主營業務收入"科目核算，并通過"主營業務成本"科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。
（2）其他業務收入。其他業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現的收入。其他業務收入屬于企業日常活動中次要交易實現的收入，一般占企業總收入的比重較小。不同行業企業的其他業務收入所包括的內容不同，比如，工業企業的其他業務收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產、對外轉讓無形資產使用權、提供非工業性勞務等實現的收入。
企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通過"其他業務收入"科目核算；企業進行權益性投資或債權性投資取得的現金股利收入和利息收入，通過"投資收益"科目核算。通過"其他業務收入"科目核算的其他業務收入，需通過"其他業務成本"科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。
二、銷售商品收入的核算
（一）銷售商品收入的確認與計量
1.銷售商品收入的確認
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。
判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。
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