2008年會計職稱考試教材輔導書發行 搶購預定
通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數商品零售、預收款銷售商品等。對于商品零售交易，銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方，同時收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發生的任何損失均不再需要銷貨方承擔，售出商品帶來的經濟利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認為該售出商品所有權上的風險和報酬已轉移給了購貨方。
某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續費方式委托代銷商品。
（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入。如果企業在商品銷售后保留了與商品所有權相聯系的繼續管理權，或能夠繼續對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后租回。
（3）收入的金額能夠可靠地計量。
收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。
（4）相關的經濟利益很可能流入企業。
在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%.企業在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
企業在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經濟利益很可能流入企業。如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。
（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。
相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業生產的，其生產成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款確認為負債。
2.銷售商品收入金額的確定
企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應收的合同或協議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。
在涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下：
（1）現金折扣。現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號"折扣率/付款期限"表示，例如，"2/10-1/20-N/30"表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。
企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。
在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。
（2）商業折扣。商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（3）銷售折讓。銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入；如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。
（二）銷售商品收入的賬務處理
企業銷售商品所實現的收入以及結轉的相關銷售成本，通過"主營業務收入"、"主營業務成本"等科目核算。
1.一般銷售商品業務
在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規定的五個確認條件的，企業應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。企業判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據企業開出的發票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發票賬單收到貨款時確認收入。
確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"等科目，按確定的銷售收入金額，貸記"主營業務收入"等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記"生營業務成本"等科目，貸記"庫存商品"等科目。企業也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。
2.已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品
如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設"發出商品"科目。"發出商品"科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。
企業對于發出的商品，在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本，借記"發出商品"科目，貸記"庫存商品"科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記"主營業務成本"科目，貸記"發出商品"科目。"發出商品"科目的期末余額應并入資產負債表"存貨"項目反映。
發出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記"應收賬款"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理。
3.銷售折讓
企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業務收入"科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應退還的價款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目。如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。
4.銷售退回
企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：
（1）尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應將已記入"發出商品"科目的商品成本金額轉入"庫存商品"科目，借記"庫存商品"科目，貸記"發出商品"科目。
（2）已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。已確認收入的售出商品發生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業務收入"科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應退還的價款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，如已發生現金折扣的，還應按相關財務費用的調整金額，貸記"財務費用"科目；同時，按退回的商品成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生營業務成本"科目。
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