2008年會計職稱考試教材輔導書發行 搶購預定
5.采用預收款方式銷售商品
預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。
采用預收款方式銷售商品，預收貨款時，按預收的貨款金額，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目。收到最后一筆款項發出商品時，按預收的貨款總額，借記"預收賬款"科目，按收到的最后一筆款項金額，借記"銀行存款"科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記"主營業務收入"科目，按開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目；同時，按銷售商品的成本，借記"主營業務成本"科目，貸記"庫存商品"科目。
6.采用支付手續費方式委托代銷商品
采用支付手續費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據合同或協議約定向受托方計算支付代銷手續費，受托方按照合同或協議規定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。
采取支付手續費方式代銷商品的，委托方已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過"委托代銷商品"科目核算。企業發出委托代銷的商品時，借記"委托代銷商品"科目，貸記"庫存商品"等科目。收到受托方開具的代銷清單時，根據代銷清單上注明的已銷商品情況，按應收的款項，借記"應收賬款"等科目，按合同或協議價確定的銷售收入金額，貸記"主營業務收入"科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目；同時結轉已銷商品的成本，借記"主營業務成本"等科目，貸記"委托代銷商品"科目；委托方計算確定的代銷手續費，借記"銷售費用"科目，貸記"應收賬款"等科目。
受托方可通過"受托代銷商品"、"受托代銷商品款"等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續費收入時，借記"受托代銷商品款"科目，貸記"其他業務收入"等科目。
7.銷售材料等存貨
企業在日常活動中還可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過"其他業務收入"、"其他業務成本"科目核算。
企業銷售原材料等確認其他業務收入時，按售價和應收取的增值稅，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按實現的其他業務收入，貸記"其他業務收入"科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。結轉出售原材料等的實際成本時，借記"其他業務成本"科目，貸記"原材料"等科目。
三、提供勞務收入的核算
企業提供勞務的種類很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、產品安裝等。有的勞務一次就能完成，且一般為現金交易，如飲食、理發、照相等；有的勞務需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、培訓、遠洋運輸等。企業提供勞務收入的會計處理因勞務完成時間的不同而不同。
企業對外提供勞務所實現的收入以及結轉的相關成本，如屬于企業的主營業務，應通過"主營業務收入"、"主營業務成本"等科目核算；如屬于主營業務以外的其他經營活動，應通過"其他業務收入"、"其他業務成本"等科目核算。企業對外提供勞務發生的支出一般先通過"勞務成本"科目予以歸集，待確認為費用時，再由"勞務成本"科目轉入"主營業務成本"或"其他業務成本"科目。
（一）在同一會計期間內開始并完成的勞務
對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。
對于一次就能完成的勞務，企業應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"主營業務收入"等科目；同時，按提供勞務所發生的相關支出，借記"主營業務成本"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
對于持續一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業應在為提供勞務發生相關支出時，借記"勞務成本"科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"、"原材料"等科目。勞務完成確認勞務收入時，按確定的收入金額，借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"主營業務收入"等科目；同時，結轉相關勞務成本，借記"主營業務成本"等科目，貸記"勞務成本"科目。
（二）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間
1.提供勞務交易結果能夠可靠估計
如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：
（1）收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。
（2）相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟利益很可能流入企業，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協議條款等因素，綜合進行判斷。通常情況下，企業提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。
（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。
企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：
①已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。
②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。
③已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。
（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。
交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理地估計。企業應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本作出科學、合理的估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發生的成本進行修訂。
完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。采用完工百分比法時，企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：
本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入
本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用
上述公式中的勞務總收入通常按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定。在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完工進度。企業應根據所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工進度的方法。
采用完工百分比法確認勞務收入及相關的費用時，對于預收的款項，應借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"等科目；對于所發生的成本，借記"勞務成本"科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目；確認本期的勞務收入時，按確定的勞務收入金額借記"預收賬款"、"應收賬款"等科目，貸記"主營業務收入"等科目；確認本期的費用時，按確定的金額借記"主營業務成本"等科目，貸記"勞務成本"科目。
2.提供勞務交易結果不能可靠估計
如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業應當正確預計已經發生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：
（1）已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。
（2）已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。
（3）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益（主營業務成本或其他業務成本），不確認提供勞務收入。
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