2008年會計職稱考試教材輔導書發行 搶購預定
投資收益（或損失）是指企業以各種方式對外投資所取得的收益（或發生的損失）。
（二）利潤總額
利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
其中，營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。
營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。
（三）凈利潤
凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
其中，所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
二、營業外收入和營業外支出的核算
（一）營業外收入
營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等等。
其中，非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；無形資產出售利得，指企業出售無形資產所取得價款，扣除出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。
盤盈利得，主要指對于現金等清查盤點中盤盈的現金等，報經批準后計入營業外收入的金額。
捐贈利得，指企業接受捐贈產生的利得。
企業應通過"營業外收入"科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。
企業確認營業外收入，借記"固定資產清理"、"銀行存款"、"待處理財產損溢"、"應付賬款"等科目，貸記"營業外收入"科目。期末，應將"營業外收入"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"營業外收入"科目，貸記"本年利潤"科目。
（二）營業外支出
營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。
其中，非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發生的凈損失；無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，不足以抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發生的凈損失。
盤虧損失，主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。
公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。
非常損失，指企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。
企業應通過"營業外支出"科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。企業發生營業外支出時，借記"營業外支出"科目，貸記"固定資產清理"、"待處理財產損溢"、"庫存現金"、"銀行存款"等科目。期末，應將"營業外支出"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"營業外支出"科目。
三、所得稅費用的核算
企業的所得稅費用（或收益）等于當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。
（一）應交所得稅的計算
應交所得稅是根據稅法規定的以企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：
應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整項目
納稅調整項目主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出），以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等。
企業應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率
（二）所得稅費用的賬務處理
企業應根據會計準則的規定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
企業應通過"所得稅費用"科目，核算企業所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將"所得稅費用"科目的余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"所得稅費用"科目。
四、本年利潤的核算
（一）結轉本年利潤的方法
會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。
1.表結法
表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下，年中損益類科目無需結轉入"本年利潤"科目，從而減少了轉賬環節和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。
2.賬結法
賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入"本年利潤"科目。結轉后"本年利潤"科目的本月合計數反映當月實現的利潤或發生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。賬結法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環節和工作量。
（二）結轉本年利潤的會計處理
企業應設置"本年利潤"科目，核算企業本年度實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。
會計期末，企業應將"主營業務收入"、"其他業務收入"、"營業外收入"等科目的余額分別轉入"本年利潤"科目的貸方，將"主營業務成本"、"其他業務成本"、"營業稅金及附加""銷售費用"、"管理費用"、"財務費用"、"資產減值損失"、"營業外支出"、"所得稅費用"等科目的余額分別轉入"本年利潤"科目的借方。企業還應將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益轉入"本年利潤"科目的貸方，將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈損失轉入"本年利潤"科目的借方。結轉后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。
年度終了，企業還應將"本年利潤"科目的本年累計余額轉入"利潤分配——未分配利潤"科目。如"本年利潤"為貸方余額，借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配——未分配利潤"科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后"本年利潤"科目應無余額。
點評：本章與2007年大綱相比基本沒有變化，大家在學習時應重點關注：收入的特點和分類、銷售商品收入金額的確定、銷售商品收入的賬務處理、完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理、讓渡資產使用權的使用費收入的賬務處理、費用的特點和主要內容、費用的賬務處理、政府補助的賬務處理、利潤的構成內容、營業外收入和營業外支出的賬務處理、應交所得稅的計算、結轉本年利潤的核算。
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