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　　第五節　長期股權投資

　　一、長期股權投資概述

　　長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業的子公司。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。

　　企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業的合營企業。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

　　企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　為了核算企業的長期股權投資，企業應當設置"長期股權投資"、"投資收益"等科目。

　　二、長期股權投資的核算

　　（一）長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外，企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　（二）長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。

　　1.成本法核算的長期股權投資的范圍

　　（l）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業對子公司的長期股權投資。

　　企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　（2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.權益法核算的長期股權投資的范圍

　　企業對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

　　（1）企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。

　　（2）企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。

　　（三）采用成本法核算的長期股權投資

　　1.長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規定確定的長期股權投資初始投資成本，借記"長期股權投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資"科目。

　　2.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認為投資收益，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目。屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資"科目。

　　3.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計提的減值準備，借記"長期股權投資減值準備"科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記"長期股權投資"科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

　　（四）采用權益法核算的長期股權投資

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，借記"長期股權投資——成本"科目，貸記"銀行存款"等科目。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，借記"長期股權投資——成本"科目，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"營業外收入"科目。

　　2.根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，借"長期股權投資——損益調整"科目，貸記"投資收益"科目。被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限，借記"投資收益"科目，貸記"長期股權投資——損益調整"科目。

　　被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資——損益調整"科目。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　　3.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記"長期股權投資——其他權益變動"科目，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目。

　　4.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計提的減值準備，借記"長期股權投資減值準備"科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記"長期股權投資"科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

　　同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

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