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　08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年1月20日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋換取東方公司所持有西方公司股權(quán)的20%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的20%，并對(duì)西方公司具有重大影響)。

　　北方公司換出的房屋賬面原價(jià)為2500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1880萬(wàn)元。

　　上述協(xié)議于2007年3月30日經(jīng)北方公司臨時(shí)股東大會(huì)和東方公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。北方公司獲得西方公司股權(quán)后，能夠?qū)ξ鞣焦�司施加重大影響�?007年4月1日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9400萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。

　　(2)2007年西方公司資本公積增加100萬(wàn)元。

　　(3)2007年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元;2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元;4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。

　　(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為1250萬(wàn)元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付60%的款項(xiàng)。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司10%的股權(quán)后，對(duì)西方公司不再具有重大影響。假定北方公司持有西方公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)上無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開(kāi)股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。

　　(6)2008年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元;12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。

　　(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60%。

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

　　除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　2007年4月1日

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　①借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　2000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　400

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　2500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　1880

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　120

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　2000

　　初始投資成本與應(yīng)享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等(9400×20%=1880萬(wàn)元)。

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　20

　　貸：資本公積—其他資本公積　　20

　　③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　160(800×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　160

　　④無(wú)分錄

　　⑤借：銀行存款　　　　　　　　　500

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　500

　　⑥借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　160[(700+100)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　160

　　⑦借：銀行存款　　　　　　　　　750

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　500

　　資本公積—其他資本公積　　10

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　1110

　　投資收益　　　　　　　　　150

　　⑧借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　10

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　10

　　【例題8】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司2007年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2000萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2007年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6600萬(wàn)元。

　　(2)2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2007年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了200萬(wàn)元，使乙公司資本公積增加了200萬(wàn)元。

　　(4)2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)510萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，假定乙公司除一臺(tái)設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備2007年3月1日的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為520萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。

　　(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

　　(6)2008年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

　　(7)2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)612萬(wàn)元。

　　(8)2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)390萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。

　　要求：(1)編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2009年1月5日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　【答案】

　　(1) 編制會(huì)計(jì)分錄：

　　①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　1950

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2010

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　30(6600×30%-1950)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　30

　　②借：銀行存款　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　60

　　③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　60

　　貸：資本公積—其他資本公積　60

　　④乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=410-(520-400)÷10×10/12=400萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　120(400×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　120

　　⑤借：應(yīng)收股利　　　　　　　　30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　30

　　⑥借：銀行存款　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　30

　　⑦乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=612-(520-400)÷10=600萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　180

　　⑧長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1950+30+60+120-30+180=2310萬(wàn)元

　　借：銀行存款　　　　　　　　　390

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　385(2310÷30%×5%)

　　投資收益　　　　　　　　　5

　　借：資本公積—其他資本公積　　10(60÷30%×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　10

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2310-385=1925萬(wàn)元。

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