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第十二章 或有事項
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握預計負債的確認條件;
(2)掌握預計負債的計量原則;
(3)掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理;
(4)熟悉或有事項概念及常見或有事項;
(5)了解或有事項的特征。
【例題1】關于或有事項，下列說法中正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認為預計負債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債
C.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債
D.企業(yè)在一定條件下應當將未來經(jīng)營虧損確認預計負債
【答案】A
【解析】(1)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認為預計負債。(2)企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。
【例題2】甲公司為2008年新成立的企業(yè)。2008年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2008年實際發(fā)生保修費1萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額為( )萬元。
A.3
B.9
C.10
D.15
【答案】B
【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額=(1×100+2×50)×5%-1=9(萬元)。
【例題3】 關于或有事項，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債
B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為
C.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額
D.與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。
【例題4】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售20件商品，單位成本估計為1 500元，合同價格2500元;如2008年4月未交貨，商品價格降為1 200元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞， 20件商品尚未投入生產(chǎn)，則2007年12月31日甲公司應確認的預計負債為( )元。
A.6 000
B.26 000
C.20 000
D.30 000
【答案】A
【解析】甲公司應確認的預計負債=(1 500-1 200)×20=6 000(元)
【例題5】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2005年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品：
(1)甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2006年年初賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當年A產(chǎn)品銷售收入的2%預計。
甲企業(yè)2006年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下(金額單位：萬元)：
項 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A產(chǎn)品銷售收入 1 000 800 1 200 600
發(fā)生的“三包”費用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用銀行存款支付的其他支出 15
(2)甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2006年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2005年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2006年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2005年底以前全部售出。
2006年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
要求：(1)計算對A產(chǎn)品2006年年末應確認的預計負債。
(2)編制對A產(chǎn)品2006年年末確認預計負債相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。
(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。
(4)編制B產(chǎn)品2006年與預計負債相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。
(5)計算甲企業(yè)2006年12月31日預計負債的賬面余額(注明借方或貸方)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)計算對A產(chǎn)品2006年年末應確認的預計負債。
A產(chǎn)品2006年度應計提的預計負債=(1 000+800+1 200+600)×2%=72(萬元)
(2)編制對A產(chǎn)品2006年年末確認預計負債相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。
借：銷售費用 72
貸：預計負債 72
(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。
借：預計負債 75
貸：原材料 43
應付職工薪酬 17
銀行存款 15
(4)編制B產(chǎn)品2006年與預計負債相關的會計分錄。
①借：預計負債 5
貸：應付職工薪酬 5
②借：預計負債 3
貸：銷售費用 3
(5)計算2006年12月31日預計負債的賬面余額(注明借方或貸方)。
2006年12月31日預計負債貸方余額=30+72-75+(8-5-3)=27(萬元)
【例題6】甲公司2007年和2008年發(fā)生如下與或有事項有關的經(jīng)濟業(yè)務：
要求：編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
(1)甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售10件A商品，單位成本估計為800元，單位合同價格1 200元;如2008年4月未交貨，延遲交貨的商品價格降為750元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計在2008年5月交貨。
【答案】
借：營業(yè)外支出 500(10×50)
貸：預計負債 500
完工轉銷時
借：預計負債 500
貸：庫存商品 500
(2)甲公司2007年10月與丙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件B商品，合同價格每件1 000元，單位成本為1 020元。2007年12月末，已庫存B商品100件。
【答案】
借：資產(chǎn)減值損失 2 000
貸：存貨跌價準備 2 000
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