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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　(3)

　　借：資產減值損失――機器A　　　　　84

　　――機器B　　　　　84

　　――機器C　　　　　12

　　貸：固定資產減值準備――機器A　　　84

　　――機器B　　　84

　　――機器C　　　12

　　【例題9】ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在2007年末，這三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于2007年末對各資產組需要進行減值測試。

　　已知ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。

　　ABC公司計算得到的資產組A的未來現金流量現值為199萬元，資產組B的未來現金流量現值為164萬元，資產組C的未來現金流量現值為271萬元，包括研發中心在內的最小資產組組合(ABC公司)的未來現金流量現值為720萬元。

　　假定各資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。

　　要求：計算確定資產組A、B、C和總部資產是否發生了減值，如果發生了減值，則相應的減值損失金額為多少。

　　【答案】

　　在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。由于ABC公司的經營管理活動由總部負責，因此相關的總部資產包括辦公大樓和研發中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

　　資產組A(萬元) 資產組B(萬元) 資產組C(萬元) 總計(萬元)

　　各資產組賬面價值 100 150 200 450

　　各資產組剩余使用壽命 10 20 20

　　按使用壽命計算的權重 1 2 2

　　加權計算后的賬面價值 100 300 400 800

　　辦公大樓分攤比例(各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計) 12.5% 37.5% 50% 100%

　　辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額 19 56 75 150

　　包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產組賬面價值 119 206 275 600

　　企業隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合(在本例中即為整個企業)，通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發中心的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。由于各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業根據它們的預計未來現金流量的現值來計算其可收回金額。

　　由于資產組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發生減值損失42萬元而導致辦公大樓減值11(42×56/206)萬元，導致資產組B中所包括資產發生減值31(42×150/206)萬元;因資產組C發生減值損失4萬元而導致辦公大樓減值1(4×75/275)萬元，導致資產組C中所包括資產發生減值3(4×200/275)萬元。

　　經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119萬元(150-31)、197萬元(200-3)和138萬元(150-11-1)，研發中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發中心在內的最小資產組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為604(100+119+197+138+50)萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業不必再確認進一步的減值損失(包括研發中心的減值損失)。

　　根據以上計算與分析結果，ABC公司資產組A沒有發生減值，資產組B和C發生了減值，應當對其所包括資產分別確認減值損失31萬元和3萬元�？偛抠Y產中，辦公樓發生了減值，應當確認減值損失12萬元，但是研發中心沒有發生減值。

　　第 十 章　負　　債

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握一般納稅企業應交增值稅的核算;

　　(2)掌握職工薪酬、長期借款、應付債券和長期應付款的核算;

　　(3)熟悉應付股利的核算;

　　(4)了解應交消費稅和應交營業稅的核算;

　　(5)了解小規模納稅企業增值稅的核算。

　　【例題1】甲公司2007年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發行此項債券時應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為(　)萬元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.267.3

　　D.9800

　　【答案】B

　　【解析】 應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)。

　　【例題2】某股份有限公司于20×8年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券20×8年度確認的利息費用為(　)萬元。

　　A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　手寫板圖示1001-01

　　20×9年度確認的利息費用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】該債券20×8年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)。

　　【例題3】下列各項中，不應包括在資產負債表“其他應付款”項目中的是(　)。

　　A.預收購貨單位的貨款

　　B.收到出租包裝物的押金

　　C.應付租入包裝物的租金

　　D.職工未按期領取的工資

　　【答案】A

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