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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　【答案】

　　事項(1)屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司于2008年7月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，A公司不應確認銷售商品收入并結轉有關成本。

　　企業在銷售商品附有回購協議的情況下，發出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，應作為其他應付款核算，不確認收入。如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用并增加其他應付款。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收人為40萬元，至2008年底已經預收款項24萬元，實際發生成本20萬元，估計還會發生成本12萬元。

　　2008年度，A公司在會計報表中將24萬元全部確認為勞務收入，并結轉20萬元的成本。

　　【答案】

　　事項(2)屬于提供勞務收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：產品安裝任務開始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。至2008年12月31日，A公司預收款項24萬元，實際發生成本20萬元，估計至合同完工尚需發生成本12萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，完工進度為62.5%[20/(20+12)×100%]，應當采用完工百分比法確認勞務收入25(40×62.5%)萬元，不應僅確認24萬元的勞務收入。

　　(3)2008年12月1日，A 公司向C公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元，商品已經發出，該批商品對方已預付貨款。C公司當天收到商品后，發現商品質量未達到合同規定的要求，立即根據合同的有關價格減讓和退貨的條款與A 公司協商，要求A 公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A 公司也未采取任何補救措施。

　　A公司2008年確認了收入并結轉了已售商品的成本。

　　【答案】

　　事項(3)A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司5月1日向C公司銷售的商品，因商品質量沒有達到合同規定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，甲企業也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發生轉移，甲企業的該批商品銷售不符合收人確認條件，不應確認商品銷售收入。

　　(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定，A公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元;A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發出生產線;12月8日，D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試;至12月31日，該生產線尚未安裝完工。

　　A公司2008年確認了銷售收入。

　　【答案】

　　事項(4)A公司會計處理不正確。

　　理由：2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規定A公司向D公司銷售一條生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，A公司向D公司銷售的生產線不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據A公司與F企業之間的協議，F企業生產該部件發生成本的110%即為A公司應支付給F企業的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及F企業負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往E公司;E公司根據協議已向A公司支付有關貨款。但是，F企業相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發生的成本為1300萬元。

　　A公司于2008年確認了收入。

　　【答案】

　　事項(5)A 公司的會計處理不正確。

　　理由：12月25日，A公司將大型設備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產該設備發生的成本因F企業相關的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設備不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅發票上注明：售價200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知F公司在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　借：應收賬款—F公司　　　　　　　　　　　　340 000

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　340 000

　　【答案】

　　事項(6)A公司的會計處理正確。

　　理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經發出并向銀行辦妥托收手續，但是購貨方發生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認銷售收入。

　　第十四章　借款費用

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握借款費用的確認;

　　(2)掌握借款費用資本化金額的確定;

　　(3)掌握借款費用開始資本化的條件;

　　(4)掌握借款費用暫停資本化的條件;

　　(5)掌握借款費用停止資本化的條件。

　　【例題1】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.20　　B.45

　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。

　　【例題2】某企業于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，2007年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業為建造該固定資產于2006年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業2007年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為(　)(計算結果保留小數點后兩位小數)。

　　A.7.00%　　　B.7.52%

　　C.6.80%　　　D.6.89%

　　【答案】B

　　【解析】資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【例題3】甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為(　)。

　　A.3月5日　　B.3月15日

　　C.3月16日　 D.3月31日

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