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要求：
(1)計算2008年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對2008年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。
(2)編制上述差錯更正相關的會計分錄(不考慮期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅金的，應寫出明細科目)
【答案】
(1)原年折舊額=(810000-10000)÷8=100000元
已提折舊=100000×2=200000元
2008年應計提折舊=(810000-10000-200000)÷(5-2)=200000元
對2008年度所得稅費用影響額=(200000-100000)×33%=33000元
對2008年度凈利潤的影響額=200000-100000-33000=67000元
(2)差錯更正的會計分錄
①借：低值易耗品 6000
貸：固定資產 6000
借：累計折舊 600
貸：管理費用 600
借：管理費用 3000
貸：低值易耗品 3000
②借：管理費用 1000
貸：累計攤銷 1000
③借：以前年度損益調整 250000
貸：庫存商品 250000
借：應交稅費-應交所得稅 82500
貸：以前年度損益調整 82500
借：利潤分配-未分配利潤 167500
貸：以前年度損益調整 167500
借：盈余公積 16750
貸：利潤分配-未分配利潤 16750
【例題8】甲公司系國有獨資公司,經批準自2008年1月1日起執行《企業會計準則》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算,適用的所得稅稅率為33%。甲公司自設立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。
(1)為執行《企業會計準則》,甲公司對2008年以前的會計資料進行復核,發現以下問題:
①甲公司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2007年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元,其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2007年7月至12月期間發生的利息50萬元,應計入管理費用的支出140萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日,甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。
結轉固定資產并計提2007年下半年應計提折舊的調整
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調整 190
貸：在建工程 190
②以400萬元的價格于2006年7月1日購入的一套計算機軟件,在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策,該計算機軟件應作為無形資產確認入賬,預計使用年限為5年,采用直線法攤銷。
無形資產差錯的調整
2008年期初無形資產已攤銷金額=400/5×1.5=120(萬元)
借：無形資產 400
貸：以前年度損益調整 400
借：以前年度損益調整 120
貸：累計攤銷 120
③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用,其中應確認為2007年銷售費用的為400萬元、應確認為2006年銷售費用的為200萬元。
對銷售費用差錯的調整
借：以前年度損益調整 600
貸：其他應收款 600
④誤將2006年12月發生的一筆銷售原材料收入1000萬元,記入2007年1月的其他業務收入;誤將2007年12月發生的一筆銷售原材料收入2000萬元,記入2008年1月的其他業務收入。其他業務收入2006年的毛利率為20%,2007年的毛利率為25%。
對其他業務核算差錯的調整
借：其他業務收入 2000
貸：以前年度損益調整 500
其他業務成本 1500
假定上述事項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。
(2)2008年7月1日,鑒于更為先進的技術被采用,經董事會決議批準,決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年,預計凈殘值為零,仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2006年12月購入,并于當月投入公司管理部門使用,入賬價值為10500萬元;購入當時預計使用年限為10年,預計凈殘值為500萬元。
假定:
(1)甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。
(2)上述差錯均具有重要性。
要求:
(1)對資料(1)中的差錯進行更正處理。
(2)根據資料(2)中的變更,計算B設備2008年應計提的折舊額。
⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應交稅費—一應交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調整 60
借：盈余公積 4.02
貸：利潤分配—一未分配利潤 4.02
(2)根據資料(2)中的會計變更，計算B設備2008年應計提的折舊額
2008年6月30日已計提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)
2008年變更后計提的折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)
2008年應計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。
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