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第十七章 資產負債表日后事項
本章應關注的主要內容有：(1)掌握資產負債表日后事項的概念;(2)掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間;(3)掌握資產負債表日后調整事項的概念及處理方法;(4)掌握資產負債表日后非調整事項的概念及處理方法。
【例題1】資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，下列不能調整的項目是( )。
A.貨幣資金收支項目
B.涉及應收賬款的事項
C.涉及所有者權益的事項
D.涉及損益調整的事項
【答案】A
【例題2】某上市公司2007年度財務會計報告批準報出日為2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。
A.發生重大企業合并或處置子公司
B.2007年銷售的商品600萬元，因產品質量問題，客戶于2008年2月8日退貨
C.公司董事會提出2007年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利
D.公司支付2007年度財務會計報告審計費40萬元
【答案】B
【例題3】上市公司在其年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于非調整事項的有( )。
A.因發生火災導致存貨嚴重損失
B.以前年度售出商品發生退貨
C.董事會提出股票股利分配方案
D.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯
【答案】AC
【例題4】 甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有( )。(2004年考題)
A.增發股票
B.出售子公司
C.發生洪澇災害導致存貨嚴重毀損
D.報告年度銷售的部分產品被退回
【答案】ABC
【例題5】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經董事會批準對外報出。
2005年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項;
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。
(4)3月5日，甲公司發現2004年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。
(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。
(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2004年12月31日資產負債表相關項目。
要求：
(1)指出甲公司發生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調整事項。
(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
(3)填列甲公司2004年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“-”表示)。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)事項①
借：以前年度損益調整 200
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應收賬款 234
借：庫存商品 185
貸：以前年度損益調整 185
借：壞賬準備 1.17(234×0.5%)
貸：以前年度損益調整 1.17
借：應交稅費—應交所得稅 4.56 〔(200-185-1.17)×33%〕
貸：以前年度損益調整 4.56
借：利潤分配—未分配利潤 9.27
貸：以前年度損益調整 9.27
借：盈余公積 0.93
貸：利潤分配—未分配利潤 0.93
事項③
借：以前年度損益調整 125
貸：壞賬準備 125
借：遞延所得稅資產 41.25
貸：以前年度損益調整 41.25
借：利潤分配—未分配利潤 83.75
貸：以前年度損益調整 83.75
借：盈余公積 8.38
貸：利潤分配—未分配利潤 8.38
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