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第十六章 會計政策、會計估計變更和差錯更正
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握會計政策變更的條件;
(2)掌握會計政策變更的會計處理;
(3)掌握會計估計變更的會計處理;
(4)掌握前期差錯更正的會計處理;
(5)熟悉會計估計變更的條件。
【例題1】會計政策是指( )。
A.企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
B.企業在會計確認中所采用的原則、基礎和會計處理方法
C.企業在會計計量中所采用的原則、基礎和會計處理方法
D.企業在會計報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
【答案】A
【例題2】甲公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價。2004年1月1日將發出存貨由先進先出法改為加權平均法。2004年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克，2004年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2004年一季度末該存貨的賬面余額為( )元。
A.540000 B.467500
C.510000 D.519000
【答案】D
【解析】單位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2004年一季度末該存貨的賬面余額=(50+600+350-400)×865=519000(元)。
【例題3】下列不屬于會計政策變更的情形有( )。
A.本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策
B.第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認收入
C.對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法
D.由于持續通貨膨脹，企業將存貨發出的計價方法由先進先出法改為加權平均法。
【答案】ABC
【例題4】下列事項中，符合會計準則規定的會計政策變更的有( )。
A.按照會計準則、規章的要求采用新的會計政策
B.為提供更可靠、更相關的信息采用新的會計政策
C.對不重要的事項采用新的會計政策
D.對初次發生的事項采用新的會計政策
【答案】AB
【例題5】將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上應當作為會計政策變更處理。( )
【答案】×
【例題6】長江公司系上市公司，從2007年1月1日首次執行企業會計準則，該公司2007年1月1日將對黃河公司的一項短期股票投資重新分類為交易性金融資產。2007年1月1日，該短期投資的賬面余額為200萬元，已計提短期投資跌價準備10萬元，公允價值為160萬元。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，長江公司適用的所得稅稅率為33%。2007年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為150萬元。
要求：(1)編制長江公司2007年1月1日首次執行企業會計準則的會計分錄。
(2)將2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數填入下表。
2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數
項目 金額(萬元)調增(+)調減(-)
短期投資
短期投資跌價準備
交易性金融資產
盈余公積
未分配利潤
(3)編制2007年12月31日交易性金融資產公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。
【答案】
(1) 借：交易性金融資產—成本 160
短期投資跌價準備 10
利潤分配—未分配利潤 20.1
遞延所得稅資產 9.9
貸：短期投資 200
借：盈余公積 2.01
貸：利潤分配—未分配利潤 2.01
(2)
2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數
項目 金額(萬元)調增(+)調減(-)
短期投資 -200
短期投資跌價準備 -10
交易性金融資產 +160
遞延所得稅資產 +9.9
盈余公積 -2.01
未分配利潤 -18.09
(3)借：公允價值變動損益 10
貸：交易性金融資產—公允價值變動 10
借：遞延所得稅資產 3.3
貸：所得稅費用 3.3
【例題7】甲股份有限公司2008年度實現凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下：
(1)考慮到技術進步因素，自2008年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年。該套設備系2005年 12月28日購入并投入使用，原價為 810000元，預計使用年限為 8年，預計凈殘值為 10000元，采用直線法計提折舊。按稅法規定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。
(2)2008年底發現如下差錯：
①2008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50%。
②2007年3月 3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。
③2007年 11月 3日銷售的一批產品，符合銷售收入確認條件，已經確認收入300000元，但銷售成本 250000元尚未結轉，在計算2007年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。假定此項銷售成本可計入2008年應納稅所得額。
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