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第 九 章 資產減值
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握認定資產可能發生減值的跡象;
(2)掌握資產可收回金額的計量;
(3)掌握資產減值損失的確定原則;
(4)掌握資產組的認定方法及其減值的處理;
(5)了解商譽減值的會計處理。
【例題1】2007年12月31日，乙公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為800萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5%的復利現值系數 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
該生產線2007年12月31日應計提的減值準備為( )萬元。
A.71.48 B.100
C.0 D.115.12
【答案】A
【解析】該生產線未來現金流量現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1900(萬元)，所以，該生產線可收回金額=1928.52(萬元)，應計提減值準備=2000-1928.52=71.48(萬元)。
【例題2】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2008年和2009年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2010年7月1日的賬面凈值為( )萬元。
A.4050 B.3250
C.3302 D.4046
【答案】A
【解析】 2008年12月31日無形資產賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產賬面凈值=4800-4000÷8=4300(萬元)，2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元;2010年7月1日無形資產賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050(萬元)。
【例題3】關于資產減值準則中規范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有( )。
A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備
B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)
C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回
D.確認的資產減值損失 ，在以后會計期間可以轉回
【答案】ABC
【例題4】資產減值準則中的資產，除了特別規定外，只包括單項資產，不包括資產組。( )
【答案】×
【例題5】某企業于2005年9月5日對一生產線進行改擴建，改擴建前該固定資產的原價為2000萬元，已提折舊400萬元，已提減值準備200萬元。
在改擴建過程中領用工程物資300萬元，領用生產用原材料100萬元，原材料的進項稅額為17萬元。發生改擴建人員工資150萬元，用銀行存款支付其他費用33萬元。該固定資產于2005年12月20日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元。
2006年12月31日該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1602萬元，預計未來現金流量現值為1693萬元。
2007年12月31日該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1580萬元，預計未來現金流量現值為1600萬元。
假定固定資產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。
要求：(1)編制上述與固定資產改擴建有關業務的會計分錄。計算改擴建后固定資產的入賬價值。
(2)計算改擴建后的固定資產2006年計提的折舊額并編制固定資產計提折舊的會計分錄。
(3)計算該固定資產2006年12月31日應計提的減值準備并編制相關會計分錄。
(4)計算該固定資產2007年計提的折舊額并編制固定資產計提折舊的會計分錄。
(5)計算該固定資產2007年12月31日應計提的減值準備并編制相關會計分錄。
(6)計算該固定資產2008年計提的折舊額并編制固定資產計提折舊的會計分錄。
(金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)會計分錄：
借：在建工程 1400
累計折舊 400
固定資產減值準備 200
貸：固定資產 2000
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 117
貸：原材料 100
應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出) 17
借：在建工程 150
貸：應付職工薪酬 150
借：在建工程 33
貸：銀行存款 33
改擴建后在建工程賬戶的金額=1400+300+117+150+33=2000(萬元)。
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
(2)2006年計提折舊=(2000-100)÷10=190(萬元)
借：制造費用 190
貸：累計折舊 190
(3)2006年12月31日計提減值準備前的固定資產的賬面凈值=2000-190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元，應計提減值準備117萬元(1810-1693)。
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