稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額×(來源于某國的境外所得÷境內(nèi)、外所得額)=(60+40)×33%×(40÷100)=8.25(萬元)

　　(3)應(yīng)納稅額=境內(nèi)、外所得×適用稅率-境外所得扣除限額=100×33%-8.25=24.75(萬元)

　　在A國已納稅未抵扣完的14-8.25=5.75(萬元)，可以在以后的5年內(nèi)抵扣。

　　3、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2004年度所得稅繳納情況如下：第一季度所得30萬元，第二季度累計所得50萬元，第三季度累計所得80萬元，第四季度累計所得95萬元，該企業(yè)年終納稅調(diào)整前有以下三項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目：(1)2004年5月因?yàn)殡[瞞了一筆(含稅)產(chǎn)品銷售收入11.7萬元，被處少繳增值稅2倍的罰款在稅前已被扣除，但隱瞞的收入于當(dāng)年6月份已入賬;(2)支付廣告費(fèi)25萬元(當(dāng)年銷售收入為950萬元);(3)2004年1月1日向乙單位借款80萬元進(jìn)行固定資產(chǎn)改造項(xiàng)目;該項(xiàng)目于2004年10月31日完工并投入使用，該企業(yè)至2004年度前為該借款支付利息共計6.4萬元全部計入財務(wù)費(fèi)用中。

　　要求：根據(jù)以上資料，計算甲企業(yè)各季預(yù)繳和年終匯算清繳的企業(yè)所得稅稅額。

　　正確答案:

　　(1)第一季度預(yù)繳所得稅=30×33%=9.9(萬元)

　　第二季度預(yù)繳所得稅=(50-30)×33%=6.6(萬元)

　　第三季度預(yù)繳所得稅=(80-50)×33%=9.9(萬元)

　　第四季度預(yù)繳所得稅=(95-80)×33%=4.95(萬元)

　　一至四季度共預(yù)繳企業(yè)所得稅=9.9+6.6+9.9+4.95=31.35(萬元)

　　(2)年終匯算清繳納稅調(diào)整如下：

　　①稅收罰款不得被扣除

　　調(diào)增所得額= ×17%×2=3.4(萬元)

　　②廣告費(fèi)稅前扣除額=950×2%=19(萬元)

　　調(diào)增所得額=25-19=6(萬元)

　　(注：稅法規(guī)定，廣告贊助支出應(yīng)參照廣告費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定扣除)

　　③為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)竣工前應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不應(yīng)計財務(wù)費(fèi)用扣除

　　調(diào)減所得額=6.4×10/12=5.33(萬元)

　　年應(yīng)納稅所得額=95+3.4+6-5.33=99.07(萬元)

　　全年應(yīng)納所得稅=99.07×33%=32.69(萬元)

　　年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)所得稅=32.69-31.35=1.34(萬元)

　　4、某公司在2003年依其會計處理辦法的規(guī)定計算出其會計利潤為160萬元，并以此為依據(jù)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查對其賬簿時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在計算會計利潤時有下列問題：(1)公司當(dāng)年扣除的工資總額為120萬元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的公司計稅工資總額只有110萬元;(2)公司當(dāng)年向銀行借款200萬元支付利息12萬元，向其他企業(yè)取得同類同期借款200萬元實(shí)際支付利息10萬元，該公司按銀行利息標(biāo)準(zhǔn)扣除了利息12萬元;(3)當(dāng)年國債利息收入30萬元，公司將其全部計入利潤;(4)按規(guī)定開支管理費(fèi)用10萬元;(5)購買小設(shè)備支付30萬元，公司在計算會計利潤時將其扣除。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，計算該公司在2002年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補(bǔ)繳的稅款數(shù)額。(保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位)

　　正確答案:

　　(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)以會計利潤作為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，將計稅不應(yīng)加而在計算會計利潤時已經(jīng)加上的收入扣除掉，將計稅時不應(yīng)減掉而在計算會計利潤時已經(jīng)扣除的支出補(bǔ)加上，將計稅時應(yīng)加或可扣的款項(xiàng)、在計算會計利潤時也作了相同處理的款項(xiàng)不作調(diào)整。

　　工資的扣除額需要調(diào)整，不應(yīng)超過計稅工資的款項(xiàng)，超過的依計稅工資數(shù)額扣除;

　　向銀行的借款利息不用調(diào)整，向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息數(shù)額少于按銀行同類同期貸款利率計算的利息數(shù)額的，按實(shí)際支付的利息數(shù)額扣除;

　　國債利息收入30萬元不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額;

　　實(shí)際支付的其他管理費(fèi)用可以扣除，不用調(diào)整;

　　購買設(shè)備的支出屬于資本性支出不能扣除，應(yīng)調(diào)整加入。因此

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤-調(diào)整減少額+調(diào)整增加額=160-30+〔(120-110)+(12-10)+30〕=172(萬元)

　　(2)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款=應(yīng)納稅額-已納稅額=172×33%-160×33%=3.96(萬元)

　　5、2004年度，某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入800萬元，勞務(wù)收入40萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入5萬元，到期國債利息2萬元。該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元，銷售費(fèi)用80萬元，管理費(fèi)用20萬元，財務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外支出3萬元(其中繳納稅收滯納金1萬元)，按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅4.50萬元，教育費(fèi)附加2.70萬元。該企業(yè)全年發(fā)放的計入當(dāng)期損益的職工工資總額130萬元(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)當(dāng)年計稅工資總額110萬元)。按照稅法規(guī)定，在計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為23萬元。已知該企業(yè)適用所得稅稅率為33%。

　　要求：(1)計算該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額，并列出計算過程。

　　(2)計算該企業(yè)2004年度應(yīng)納所得稅稅額，并列出計算過程。(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，第三位小數(shù)四舍五入)。

　　正確答案:

　　(1)該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額：

　　①收入總額=產(chǎn)品銷售收入+勞務(wù)收入+租金收入+利息收入=800+40+5+2=847(萬元)

　　②準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=產(chǎn)品銷售成本+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用+(營業(yè)外支出-滯納金)+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加-(全年發(fā)放職工工資總額-計稅工資總額)+國債利息收入+其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　=430+80+20+10+(3-1)+4.50+2.70-(130-110)+2+23=554.20(萬元)

　　③該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=847-554.20=292.80(萬元)

　　(2)該企業(yè)2004年度應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=292.80×33%=96.62(萬元)

　　6、某國有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產(chǎn)品銷售收入700萬元，減降成本、費(fèi)用、稅金后，利潤總額為15萬元，應(yīng)納稅所得額也是15萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該企業(yè)委托會計師事務(wù)所進(jìn)行所得稅審計，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其進(jìn)行查賬稽核。該企業(yè)便委托某會計師事務(wù)所進(jìn)行所得稅審計。會計師事務(wù)所經(jīng)查賬核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：(1)企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額65萬元，已列支，該省規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月人均550元;(2)企業(yè)按工資總額提取的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)共11.4萬元，已列支;(3)企業(yè)通過民政部門向受災(zāi)地區(qū)捐贈2萬元，已列支;(4)企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，已列支。請按企業(yè)所得稅暫行條例，對該企業(yè)超過準(zhǔn)予列支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，在計算應(yīng)納稅所得額時分項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，然后計算應(yīng)納所得稅稅額(設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%)。

　　正確答案:

　　(1)超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資=650000-(550×70×12)=650000-462000=188000(元)

　　(2)通過按計稅工資總額提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=114000-462000×17.5%=33150(元)

　　(3)超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)的部分=80000-7000000×5‰=45000(元)

　　(4)捐贈款2萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(5)經(jīng)上述四項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=188000+33150+45000+20000+150000=436150(元)

　　(6)準(zhǔn)予列支的公益捐贈額=436150×3%=13084.5(元)

　　(7)經(jīng)上述五項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=436150-13084.5=423065.5(元)

　　(8)該企業(yè)1996年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=423065.5×33%=139611.62(元)  

08年會計資格考試《中級會計實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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