【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售甲產品采用以舊換新方式促銷，銷售甲產品500臺，每臺舊貨作價300元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入600000元。則本月上述銷售的銷項稅額為( )。

　　A.125000

　　B.110000

　　C.175000

　　D.127500

　　答案：D

　　解析：以舊換新業(yè)務中，應按新貨(金銀首飾除外)同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。銷項稅額=(600000+500×300)×17%=127500元。

　　【例】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額70200元;同時收取單獨核算的包裝物押金1000元(尚未逾期)，此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為( )。

　　A.10200

　　B.10345.3

　　C.11934

　　D.12104

　　答案：B

　　解析：對銷售黃酒、啤酒以外的其他酒類產品的包裝押金，無論是否逾期，均應并入當期銷售額征稅。銷項稅額=(70200+1000)÷(1+17%)×17%=10345.3(元)。

　　【例】納稅人為銷售貨物而出租包裝物收取押金，對其逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額征收增值稅，并入銷售額的押金所適用的稅率是( )。

　　A.包裝物的適用稅率

　　B.所包裝貨物的適用稅率

　　C.包裝物和所包裝貨物的平均稅率

　　D.6%的征收率

　　答案：B

　　解析：并入銷售額的押金應該使用所包裝的貨物的適用稅率。

　　(二)銷項稅額的計算

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)進項稅額的計算

　　在一筆業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。

　　1、準予從銷項稅中扣除的進項稅

　　(1)一般納稅人購進貨物或應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)一般納稅人銷售進口貨物時抵扣的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購進免稅農業(yè)產品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算。

　　進項稅額=買價×扣除率

　　★一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，可以視為免稅農業(yè)產品，按13%的扣除率計算進項稅額。

　　(4)一般納稅人外購貨物(固定資產除外)支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費(運費、建設基金)金額的7%計算進項稅，不包括裝卸費、保險費。

　　一般納稅人銷售貨物支付的銷售費用，除按規(guī)定不計入銷售額的代墊運費外，可按7%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。

　　(5)生產企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，按稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%計算抵扣進項稅額。

　　(6)一般納稅人取得由稅務局、稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

　　(7)混合銷售和兼營中，混合銷售行為涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以扣除的，準予扣除。

　　【例】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，應當按照( )。

　　A.買價的6%計算

　　B.買價的10%計算

　　C.買價的13%計算

　　D.買價的17%計算

　　答案：C

　　解析：本題考核點為增值稅抵扣項目。一般納稅人購進免稅農業(yè)產品的進項稅額，按買價13%的扣除率計算。

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