第三節(jié) 印花稅法律制度

　　一、概念

　　印花稅，是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的應稅憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅具有行為稅性質。“自行完稅”這個特點需要了解一下。

　　二、印花稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

　　上述單位和個人按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人五種。

　　1、合同人

　　所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

　　當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。

　　2、立賬簿人

　　3、立據(jù)人

　　4、領受人

　　權利、許可證照的納稅人是領受人。

　　5、使用人

　　在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。

　　【例】對下列關于印花稅納稅人的表述中，錯誤的是( )。

　　A、書立經濟合同時，以合同當事人為納稅人

　　B、所謂當事人是指對憑證負有直接或間接權利義務關系的單位和個人，包括擔保人、證人

　　C、現(xiàn)行印花稅納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

　　D、建立營業(yè)賬簿的以立賬簿人為納稅人

　　答案：B

　　(二)征稅范圍

　　1、合同或合同性質的憑證。

　　融資租賃合同屬于借款合同。

　　2、產權轉移書據(jù)。

　　土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據(jù)征收印花稅。

　　3、營業(yè)賬薄。

　　分為記載資金的賬薄和其他賬簿。

　　4、權利、許可證照

　　5、其他經財政部確定征稅的憑證。

　　納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

　　三、稅率(印花稅的稅率需要記憶)

　　比例稅率和定額稅率。

　　★ 因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據(jù)”，適用0.1‰的稅率。

　　★ 權利、許可證照，營業(yè)賬薄中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

　　四、計稅依據(jù)和應納稅額

　　(一)計稅依據(jù)

　　1、合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額為計稅依據(jù)。

　　同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目、稅率的，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加以后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

　　2、營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄，其計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

　　【例】某企業(yè)2005年實收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2005年資金賬簿上已貼印花稅2000元，該企業(yè)2005年應納印花稅為( )。

　　答案：應納稅額=(5000000+4000000)×0.5‰-2000=2500(元)。

　　3、權利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

　　4、地稅機關核定印花稅的情況分為三種，需要記憶。

　　(二)應納稅額的計算

　　公式比較簡單，主要是理解，在計算題中能加以應用。

　　【例】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元;二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅( )。

　　答案：以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花，應稅合同在簽訂時產生納稅義務，不論合同是否兌現(xiàn)，均應貼花。應納印花稅=(200+150+50)×0.3‰×10000=1200(元)。

　　【例】某公司與另一公司簽訂購買價值2000萬元的設備合同，為此向商業(yè)銀行簽訂2000萬元的借款合同，后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元，那么該公司一共應繳納印花稅為( )。

　　答案：2000×0.03%+2000×0.005%+1000×0.005%=0.75萬元。

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