五、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

　　(一)發生時間

　　書立或領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

　　(二)納稅地點

　　一般實行就地納稅。

　　(三)納稅期限

　　自行完稅。

　　第四節 契稅法律制度

　　一、概念

　　契稅是以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。

　　二、納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　契稅由權屬的承受人繳納。

　　(二)征稅范圍

　　1、國有土地使用權出讓。

　　2、土地使用權的轉讓。

　　土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

　　3、房屋買賣。

　　4、房屋贈與。

　　房屋的受贈人要按規定繳納契稅。

　　5、房屋交換。

　　隨著經濟形勢的發展，有些特殊方式轉移土地、房屋權屬的，也將視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與。

　　1.以土地、房屋權屬作價投資、入股;

　　2.以土地、房屋權屬抵債;

　　3.以獲獎方式承受土地、房屋權屬;

　　4.以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。

　　等等…

　　【例】根據契稅的有關規定，有些特殊方式轉移土地、房屋權屬的，也將視同土地使用權轉讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有( )。

　　A、以土地、房屋權屬作價投資

　　B、以土地、房屋權屬抵償債務

　　C、以獲獎方式承受土地、房屋權屬

　　D、房屋贈與

　　答案：ABC

　　【例】下列行為中，既納土地增值稅，也納契稅的有( )。

　　A、房屋買賣

　　B、房屋贈與

　　C、單位之間土地使用權的轉讓

　　D、土地使用權出讓

　　答案：AC

　　解析：房屋贈與屬于契稅的征稅范圍，但符合條件的贈與不交納土地增值稅;土地使用權出讓不交土地增值稅，但交契稅。

　　三、計稅依據、稅率和應納稅額的計算

　　(一)計稅依據

　　1、國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據。

　　2、土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3、土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方交納契稅。

　　4、以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補交契稅。計稅依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。

　　為防止納稅人隱瞞、虛報成交價格以偷逃稅款，對成交價格明顯低于市場價格而無正當理由的，或所交換的土地使用權、房屋價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，征收機關參照市場價格核定計稅依據。

　　【例】甲乙兩單位互換經營性用房，甲換入的房屋價格為490萬元，乙換入的房屋價格為600萬元，當地契稅稅率為3%，則契稅應如何繳納( )。

　　答案：房屋不等價交換，由多交付資產一方按價差繳納契稅，則乙應納契稅=(600-490)×3%=3.3(萬元)。

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