四、消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)消費稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

　　1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算

　　實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品銷售額的確定。應(yīng)稅消費品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。

　　價外費用不包括下列項目：①向購買方收取的增值稅稅款。②同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方;二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　根據(jù)不同情況，銷售額的計算還有以下具體規(guī)定：

　　①應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　②應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

　　對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品實體的，不繳納消費稅;用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納消費稅。其計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格，即納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月無銷售或當月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費品上月或最近月份的銷售價格作為同類產(chǎn)品的銷售價格;沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據(jù)。其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一消費稅稅率)

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費稅稅率)

　　公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本;公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。上述“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品如果銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價格的，不得加權(quán)平均計算。

　　應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下：適用平均成本利潤率為5%的應(yīng)稅消費品有：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、中輕型商用客車、小汽車、木制一次性筷子、實木地板等;適用平均成本利潤率為6%的應(yīng)稅消費品有：貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車等;適用平均成本利潤率為8%的應(yīng)稅消費品有：乘用車;適用平均成本利潤率為10%的應(yīng)稅消費品有：甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇等;適用平均成本利潤率為20%的應(yīng)稅消費品有：高檔手表。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定。委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工應(yīng)稅消費品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的另一種形式，應(yīng)納入消費稅的計征范圍。委托加工的應(yīng)稅消費品，如果受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一消費稅稅率)

　　公式中的“材料成本”是指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅

　　消費品的納稅人，必須在委托加工合同上注明(或以其他方式提供)材料成本;凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。

　　對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在會計上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

　　(4)進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的確定。進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅稅率)

　　公式中的“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

　　(5)納稅人應(yīng)稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。