2.從量定額征稅的應納稅額的計算

　　實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。

　　(1)自產自用應稅消費品的計稅依據，為應稅消費品的移送使用數量;

　　(2)委托加工應稅消費品的計稅依據，為納稅人收回的應稅消費品數量;

　　(3)進口的應稅消費品的計稅依據，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準規定如下：

　　啤酒 1噸=988升

　　黃酒 1噸=962升

　　汽油 1噸=1388升

　　柴油 1噸=11 76升

　　石腦油 1噸=1385升

　　溶劑油 1噸=1282升.

　　潤滑油 1噸--11 26升

　　燃料油， 1噸=101 5升

　　航空煤油 1噸=1246升

　　3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算

　　實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的應稅消費品，目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關核定、委托方收回、移送使用)數量。

　　【例4-20】某外貿進出口公司為增值稅一般納稅人。2006年5月，該公司進口140輛小汽車，每輛小汽車關稅完稅價格為8萬元。已知小汽車關稅稅率為11 0%，消費稅稅率為5%。計算該公司5月進口該批小汽車的組成計稅價格。

　　【解析】進口應稅消費品實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照包括消費稅稅額在內的組成計稅價格計算應納消費稅稅額。計算公式為：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1一消費稅稅率)。

　　該公司進口該批小汽車的關稅稅額=關稅完稅價格×關稅稅率=8×140×11 0%=1232(萬元)

　　該公司進口該批小汽車的組成計稅價格=(8×140+1232)÷(1-5%)=2475.79(萬元)

　　(二)消費稅應納稅額的計算

　　(1)實行從價定率征收的計算方法：

　　應納稅額=應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率

　　(2)實行從量定額征收的計算方法：

　　應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額

　　(3)實行復合計稅的計算方法：

　　應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額+應稅消費稅銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率

　　(三)外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的抵扣

　　根據稅法規定，外購和委托加工收回下列應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品(原料)，由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中抵扣：

　　(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已稅白酒進行調香、調味以及散裝白酒裝瓶出售等;

　　(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品;

　　(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板;

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(12)以外購或委托加工收吲的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

　　當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數地計算。

　　稅法規定，外購、委托加工和進口的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為計算公式分別如下：

　　(1)外購應稅消費品(從價定率)連續生產應稅消費品，其計算公式如下：

　　當期準予扣除外購 當期準予扣除外購 外購應稅消費

　　應稅消費品已納稅款= 應稅消費品買價 × 品適用稅率

　　當期準予扣除外購 期初庫存外購 當期購進的外購 期末庫存的外購

　　應稅消費品買價 = 應稅消費品買價 + 應稅消費品買價 —應稅消費品買價

　　(2)外購應稅消費品(從量定額)連續生產應稅消費品，其計算公式如下：

　　當期準予扣除外購 = 當期準予扣除外購 外購應稅消

　　應稅消費品已納稅款 應稅消費品數量 × 費品單位稅額 × 30%

　　當期準予扣除外購 期初庫存外購 當期購進的外購 期末庫存的外購

　　應稅消費品數量 =應稅消費品數量 + 應稅消費品數量 — 應稅消費品數量

　　(3)委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品，其計算公式如下：

　　當期準予扣除的 期初庫存的委 當期收回的委 期末庫存的委

　　委托加工應稅 = 托加工應稅消 + 托加工應稅消 — 托加工應稅消

　　消費稅已納稅額 費品已納稅額 費品已納稅額 費品已納稅額

　　委托加工應稅消費品已納稅額，為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。

　　(4)進口應稅消費品連續生產應稅消費品，其計算公司如下：

　　當期準予扣除 期初庫存的 當期進口 期末庫存的

　　的進口應稅消費 = 進口應稅消費 + 應稅消費品 — 進口應稅消費

　　品已納稅額 品已納稅額 已納稅額 品已納稅額

　　進口應稅消費稅已納稅額，為《海關進口消費稅專用繳款書》注明的進口環節消費稅。