(四)計算消費稅已納稅額的其他規(guī)定

　　(1)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計算征收消費稅。

　　(2)納稅人應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關(guān)按照法定權(quán)限、程序核定其計稅價格，其中，卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定，其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)、直轄市、直轄市稅務機關(guān)核定，進口應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

　　(3)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，計算征收消費稅。

　　【例4-21】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年8月，該企業(yè)銷售自產(chǎn)摩托車一批，取得含增值稅銷售額117萬元。已知摩托車適用消費稅稅率為10%。計算該企業(yè)8月份應納消費稅稅額。

　　【解析】銷售價款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計算消費稅時，應當換算為不合增值稅稅款的銷售額：

　　該企業(yè)8月份應納消費稅稅額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率)× 消費稅稅率=117÷(1+17%)×10%=10(萬元)

　　【例4-22】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，該廠生產(chǎn)一批汽車輪胎，其中一部分對外銷售，取得含增值稅銷售額58.5萬元，另一部分用于本廠生產(chǎn)小汽車，自用部分的數(shù)量與對外銷售部分的數(shù)量相等.質(zhì)量相同。已知汽車輪胎適用3%的消費稅稅率。計算該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應納消費稅稅額。

　　【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，即作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終應稅消費品實體的，不繳納消費稅。

　　該廠自產(chǎn)自用的汽車輪胎，用于連續(xù)生產(chǎn)應征消費稅的小汽車，不需繳納汽車輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，只對對外銷售部分計算應納消費稅稅額。

　　該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應納消費稅稅額=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費稅稅率=[58.5÷(1+17%)]× 3%=1.5(萬元)

　　【例4-23】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價外費用5萬元。

　　(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

　　(3)購進各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為70萬元，支付運輸公司開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費3萬元。

　　9月初，該公司增值稅進項稅額余額為零;輪胎適用的消費稅稅率為3%;小汽車適用的消費稅稅率為5%;支付運輸費用按7%的扣除率計算增值稅進項稅額;

　　銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

　　計算該公司9月份應納增值稅稅額和消費稅稅額。

　　【解析】銷售價款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計算增值稅和消費稅時，應當按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按7%的扣除率計算進項稅額扣除。

　　該公司9月份應納增值稅稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]× 17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

　　該公司9月份應納消費稅稅額=銷售額×消費稅稅率=[ 含增值稅銷售額 ÷ (1+增值稅稅率)]× 消費稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]× 3%=29.21(萬元)