五、出口應稅消費品退(免)稅

　　(一)出口應稅消費品退稅率

　　計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，按照《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》執行。這是退(免)消費稅與退(免)增值稅的一個重要區別。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規定的退稅率計算，而其退還消費稅則按應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　　(二)出口應稅消費品退(免)稅

　　出口應稅消費品退(免)消費稅有以下三種情況：

　　1.出口免稅并退稅。有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的，享受出口免稅并退稅。需要說明的是，外貿企業只有受其他外貿企業委托，代理出口應稅消費品才可辦理退(免)稅，外貿企業受其他企業(主要是指非生產性的商貿企業)委托，代理出口應稅消費品不予退(免)稅。這與出口貨物退(免)增值稅的規定是一致的。

　　2.出口免稅但不退稅。有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品.依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。這里，免征消費稅，是指對生產性企業按其實際出口數量免征生產環節的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產環節的消費稅，該應稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅。這與生產性企業自營出口或委托代理出口自產貨物退(免)增值稅的規定是不一樣的。其不同之處在于消費稅僅僅在生產企業的生產環節征收，生產環節免稅了，出口的應稅消費品就不含消費稅;而增值稅卻在貨物銷售的各個環節征收，生產企業出口貨物時，已納的增值稅就須退還。，

　　3.出口不免稅也不退稅。除生產企業、外貿企業外的其他企業，具體是指一般商貿企業，這類企業委托外貿企業代理出口應稅消費品，一律不予退(免)稅。

　　另外，納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款;出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

　　納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

　　(三)出口應稅消費品退稅額的計算

　　外貿企業從生產企業購進貨物直接出口或受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

　　1.屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　上述公式中的“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

　　2.屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數量計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額