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　　第三節　個人所得稅的征稅對象和稅目

　　一、所得來源的確定

　　所得的來源地和所得的支付地不是一個概念：來源于中國境內的所得的支付地可能在境內，也可能在境外;來源于中國境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境內。

　　【例題·分析題】外籍人員詹姆斯受雇于我國境內某合資企業做長駐總經理，合同期三年。合同規定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則其來源于我國境內的所得是每月5000美元。因為所得支付地不等于所得來源地。因其在中國境內任職受雇取得的所得，不管何處支付，都屬于來源于中國境內的所得。

　　1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位所在地作為所得來源地。

　　2.生產、經營所得，以生產、經營活動實現地作為所得來源地。

　　3.勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

　　4.不動產轉讓所得，以不動產坐落地為所得來源地;動產轉讓所得，以實現轉讓的地點為所得來源地。

　　5.財產租賃所得，以被租賃財產的使用地作為所得來源地。

　　6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的單位所在地作為所得來源地。

　　7.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。

　　【例題·多選題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列關于個人所得來源地的判斷中，正確的有(　)。(2010年)

　　A.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地

　　B.生產、經營所得、以生產、經營活動實現地作為所得來源地

　　C.財產租賃所得，以被租賃財產的使用地所得來源地

　　D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地

　　[答疑編號1533040201]

　　『正確答案』ABC

　　二、稅目

　　按應納稅所得的來源劃分，現行個人所得稅的應稅項目，共11個應稅項目。

　　(一)工資、薪金所得

　　1.工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　提示：獎金是指所有具有工資性質的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規定。

　　2.不屬于工資、薪金所得的項目包括：(1)獨生子女補貼;(2)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

　　3.內部退養的人員所得：

　　(1)在辦理內部退養手續后從原任單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

　　【例題·分析題】某人法定退休年齡60歲，50歲時辦理內部退養手續，從原單位一次取得12萬元，在內部退養期間，每月從單位取得工資1200元。則每月所得=120000/120+1200=2200;應納稅所得額為200元，應納個人所得稅=200×5%=10(元)。

　　(2)個人在辦理內部退養手續后至法定退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個人所得稅。

　　4.退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　5.公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅(區分勞動分紅與股份分紅的不同)。

　　6.對雇員免收差旅費、旅游費：按照“工資、薪金所得”項目征稅;對非雇員免收差旅費、旅游費：按照“勞務報酬所得”項目征稅。

　　【例題·單選題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是(　)。

　　A.年終加薪　　　　B.托兒補助費

　　C.獨生子女補貼　　D.差旅費津貼

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核個人所得稅工資薪金所得項目。BCD選項不予征收個人所得稅。

　　(二)個體工商戶的經營所得

　　1.“個人獨資企業”、“個人合伙企業”比照個體工商戶的生產、經營所得項目征稅。

　　2.出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

　　對出租車不擁有所有權：按“工資、薪金所得”項目征稅;對出租車擁有所有權：比照“個體工商戶的生產經營所得”項目征稅。

　　(三)對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得

　　1.個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記改變為個體工商戶：按個體工商戶的生產、經營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業所得稅。

　　2.個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何：先繳納企業所得稅，然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況：

　　(1)承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同(協議)規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

　　(2)承包、承租按合同(協議)規定只向發包方、出租方繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業單位承包、承租經營所得項目征收個人所得稅。

　　【例題·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經營成果;李某承包了一家國有招待所，承包合同規定每月支付李某工資4000元，還規定每年要上交承包費50萬元，其余經營成果歸李某所有。則下列關于個人所得稅的說法正確的是(　)。

　　A.張某取得的承包費按照工資、薪金項目征稅

　　B.張某取得的承包費按照對企事業單位承包、承租經營所得項目征稅

　　C.李某取得的工資按照工資、薪金項目征稅

　　D.李某取得的工資和承包費都按照對企事業單位承包、承租經營所得項目征稅

　　『正確答案』AD

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