2.抵稅財物的拍賣與變賣

　　(1)適用拍賣、變賣的情形

　　①采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的;

　　②設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的;

　　③逾期不按規定履行稅務處理決定的;

　　④逾期不按規定履行復議決定的;

　　⑤逾期不按規定履行稅務行政處罰決定的;

　　⑥其他經責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

　　提示：對上述第三至六項情形進行強制執行時，在拍賣、變賣之前(或同時)進行扣押、查封，辦理扣押、查封手續。

　　(2)拍賣、變賣執行原則與順序;稅務機關按照拍賣優先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序：

　　①委托依法成立的拍賣機構拍賣;

　　②無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當地商業企業代為銷售，或者責令被執行人限期處理;

　　③無法委托商業企業銷售，被執行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。

　　提示：(1)國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

　　(2)稅收強制執行措施不是保全措施的必然結果。

　　【例題1·單選題】根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是(　)。(2007年)

　　A.暫扣納稅人稅務登記證

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核稅收保全措施。根據規定，選項B和選項C均為稅收強制執行措施，選項D屬于稅收保全措施。

　　【例題2·單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是(　)。(2006年)

　　A.責令納稅人暫時停業，直至繳足稅款

　　B.扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品

　　C.查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物

　　D.書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅入的金額相當于應納稅款的存款

　　『正確答案』A

　　【例題3·多選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有(　)。(2009年)

　　A.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

　　B.拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產

　　C.書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』本題考核稅收保全措施。選項A、B屬于稅收強制執行措施。

　　(六)阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

　　【例題·判斷題】某球員轉會國外一個俱樂部，在出境時，稅務機關以其尚未結清應納稅款，又未提供擔保為由，通知海關阻止其出境，稅務機關的做法是正確的。(　)

　　『正確答案』√

　　三、關于稅款征收的其他法律規定

　　(一)稅收優先執行

　　1.稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;

　　2.納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權執行;

　　3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款，沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　提示：(1)無擔保的債權、工商部門的罰款：稅收優先;

　　(2)有物權擔保的債權：納稅人先欠稅后物權擔保(抵押、質押、留置)的，稅收優先;納稅人先物權擔保(抵押、質押、留置)，后欠稅的，物權擔保(抵押、質押、留置)優先。

　　【例題·多選題】關于稅收優先權的下列表述中，正確的有(　)。(2010年)

　　A.除法律另有規定外，稅收優先于無擔保債權

　　B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財產設定抵押的，稅收優先于抵押權

　　C.納稅人以其財產設定質押后又發生欠繳稅款的，稅收優先于質權

　　D.納稅人欠繳稅款，同時又被處以行政性罰款，稅款優先于罰款

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外，選項A正確;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行，B正確，選項C錯誤;納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得， D正確。

　　(二)稅收代位權與撤銷權

　　1.代位權：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使代位權。

　　2.撤銷權：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使撤銷權。

　　3.稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　【例題·判斷題】稅務機關行使代位權的，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。(　)(2008年)

　　『正確答案』×

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