第二節 個人所得稅法律制度

　　一、工資、薪金

　　1、范圍界定

　　(1)工資、薪金所得包括：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　(2)不征收個人所得稅的項目：

　　①獨生子女補貼;

　　②托兒補助費;

　　③差旅費津貼、誤餐補助;

　　④執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。

　　2、計征方法：按月計征

　　3、計稅依據

　　(1)自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。

　　(2)在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費用4800元后，為應納稅所得額。

　　4、稅率：適用5%-45%的超額累進稅率

　　5、應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

　　6、特殊情況

　　(1)取得全年一次性獎金

　　【解釋1】一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

　　(2)年底雙薪：不攤不扣

　　①加薪應單獨作為一個月的工資征稅，原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按照適用稅率征稅。

　　②如果取得加薪的當月工資低于費用扣除額2000元的，可將加薪與當月工資合并后減除2000元后的余額作為應納稅所得額。

　　二、個體工商戶的生產、經營所得

　　1、范圍界定

　　(1)個體工商戶從事工業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業等取得的所得。

　　(2)個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動取得的所得。

　　【解釋】個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。

　　2、計征方法：按年計征

　　3、計稅依據：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額

　　4、稅率：適用5%-35%的超額累進稅率

　　5、應納稅額=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　三、承包、承租經營所得

　　1、范圍界定：個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得

　　2、計征方法：按年計征

　　3、計稅依據

　　以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額，減除必要的費用是指按“月”減除2000元。

　　4、稅率：適用5%-35%的超額累進稅率

　　5、應納稅額=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數

　　【解釋】速算扣除數不用記。

　　四、勞務報酬

　　1、范圍界定

　　勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的收入，包括：設計、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。

　　2、計征方法：按次計征

　　(1)勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　　(2)屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

　　3、計稅依據

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　4、稅率：基本稅率為20%

　　5、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　6、特殊情況

　　(1)對勞務報酬所得一次收入畸高的(應納稅所得額超過20000元)，實行加成征收。

　　(2)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　五、稿酬

　　1、范圍界定

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發表”而取得的收入。

　　【解釋】考生應注意稿酬與勞務報酬所得的區別。

　　2、計稅依據

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　3、稅率：基本稅率為20%，并按應納稅額減征30%

　　4、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　5、計征方法：按次計征

　　(1)以每次出版、發表取得的收入為一次。

　　(2)同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　　(3)同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　　六、特許權使用費所得

　　1、范圍界定

　　特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的“使用權”取得的所得;但不包括稿酬所得。

　　2、計征方法：按次計征

　　【解釋】以“某項”使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

　　3、計稅依據

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　4、稅率：基本稅率為20%

　　【解釋】特許權使用費所得沒有“加成”、“減征”的問題。

　　5、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

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