知識(shí)點(diǎn)十一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算過程：

　　(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;

　　(2)明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

　　(4)如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

　　(5)計(jì)算應(yīng)納稅額

　　超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(6)如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額

　　知識(shí)點(diǎn)十二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

　　(一)對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪;勞動(dòng)分紅(以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問題

　　可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但對上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　特殊情況：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。

　　(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)：按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

　　應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　(三)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題

　　個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(四)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問題

　　城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅;超過部分，計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題

　　(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

　　按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(七)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題(重要)

　　(八)個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(九)關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題

　　(十)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法

　　(十一)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法

　　1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的：納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　(十二)個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅

　　1.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;

　　2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　(十三)外幣所得的征稅問題

　　企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，仍統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款;企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。