知識點五、契稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)契稅的納稅人——承受方納契稅

　　在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。

　　注意：

　　1.契稅是針對“承受方”征收的，轉讓方繳納營業稅、土地增值稅等。

　　2.外國企業和外商投資企業是契稅的納稅人。

　　(二)契稅的征稅范圍

　　在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為征契稅;土地、房屋權屬未轉移的，不征收契稅。

　　單項選擇題

　　◎下列屬于契稅納稅義務人的有( )。

　　A.土地、房屋抵債的抵債方

　　B.房屋贈與中的受贈方

　　C.房屋贈與中的贈與方

　　D.土地、房屋投資的投資方

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題考核契稅的納稅人。契稅納稅人是在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的承受單位和個人。選項ACD均為轉讓方，不屬于契稅的納稅人。

　　多項選擇題

　　◎根據《契稅暫行條例》的規定，下列行為中，不需繳納契稅的有( )。

　　A.出租房屋

　　B.以獲獎方式取得房屋所有權

　　C.購置房屋取得所有權

　　D.法定繼承人取得房屋的

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：本題考核契稅的征稅范圍。以獲獎方式取得房屋所有權、以土地使用權抵債，視同權屬轉移，應繳納契稅;法定繼承人取得房屋所有權的不屬于契稅的征稅范圍。

　　知識點六、契稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

　　(一)契稅的計稅依據——不動產的價格

　　對成交價格明顯低于市場價格而無正當理由的，或所交換的土地使用權、房屋價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，征收機關參照市場價格核定計稅依據。

　　(二)契稅的稅率——比例稅率

　　實行3%～5%的幅度稅率

　　(三)契稅應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅依據×稅率

　　單項選擇題

　　◎根據契稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納契稅的是()。

　　A.承包者獲得農村集體土地承包經營權

　　B.企業受讓土地使用權

　　C.企業將廠房抵押給銀行

　　D.個人承租居民住宅

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：契稅以在我國境內轉讓土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發生轉移的，不征收契稅。土地使用權轉讓中的農村集體土地承包經營權的轉移以及土地、房屋權屬的典當、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。

　　多項選擇題

　　◎根據契稅的有關規定，下列各項中，征收機關可以參照市場價格核定契稅的計稅依據的有()。

　　A.甲、乙雙方交換的房屋價格差額明顯不合理且沒有正當理由

　　B.華僑馬某贈與家鄉某企業一幢樓房

　　C.小王出賣一套房子給小紅，因兩人私交甚好，所以成交價格明顯低于市場價格

　　D.某學校以明顯低于市場的價格購買一棟教學樓

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：本題考核契稅的計稅依據。選項C中私交甚好不屬于正當理由，應當核定計稅依據;選項D不征收契稅。

　　知識點七、契稅的稅收優惠

　　1.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅;

　　2.城鎮職工按規定第一次購買公有住房的，免征契稅;

　　3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅;

　　4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區、直轄市人民政府確定。

　　5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。

　　6.依照我國有關法律規定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協定的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的，經外交部確認，可以免征契稅。

　　經批準減征、免征契稅的納稅人，改變有關土地、房屋的用途的，就不再屬于減征、免征契稅范圍，并且應當補繳已經減征、免征的稅款。

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，可依法減免契稅的有( )。

　　A.某市人民醫院購買的醫療大樓

　　B.老王承受一片荒山土地使用權，用于開發果園

　　C.小紅家為改善住房條件而新買的商品房

　　D.某大廈剛收購的營業大樓

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：本題考核契稅的稅收優惠。人民醫院屬于非營利部門，其購買的醫療大樓屬于用于醫療的房屋，因此可以免征契稅;承受荒山、荒灘土地使用權的，用于農、林、牧、漁的，免征契稅。

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，可以享受契稅免稅優惠的有(　)。

　　A.孤寡老人購買自用住房

　　B.解放軍野戰醫院購置病房用地

　　C.王女士數十年如一日的照料一位老革命家，老革命家去世后，王女士根據遺囑繼承了老革命家的房產

　　D.合并后企業承受各方土地房屋權屬的

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：本題考核契稅的稅收優惠。選項A不符合免稅條件，只有城鎮職工按規定第一次購買公有住房時才免契稅;選項C不屬于免征契稅的范圍;只有選項B、D符合契稅免稅的規定。